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企業(yè)所得稅核算中財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各
類財產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)、以及其他財產(chǎn)而取得的 收入。 （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指企業(yè)對那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售或有償 轉(zhuǎn)讓的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)于企業(yè)將固定資產(chǎn)賣出，同時收訖價款或 者取得了收取價款憑據(jù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 例：某企業(yè)出售不適用的設(shè)備一臺，帳面原值３０，０００元，已提折舊２，０ ００元，收回價款３２，０００元，存入銀行，其會計分錄為： １．出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理帳戶： 借：固定資產(chǎn)清理 ２８，０００ 累計折舊 ２，０００ 貸：固定資產(chǎn) ３０，０００ ２．收回出售固定資產(chǎn)價款。 借：銀行存款 ３２，０００ 貸：固定資產(chǎn)清理 ３２，０００ ３．結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 ４，０００ 貸：營業(yè)外收入 ４，０００ 由上例可以看出，企業(yè)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，從財務(wù)會計處理上講，是指企業(yè)轉(zhuǎn) 讓固定資產(chǎn)的凈收入，即企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的價值減去固定資產(chǎn)原值及已提取的折舊 后的余額，作為企業(yè)的營業(yè)外收入計入企業(yè)的損益。這與舊制度中企業(yè)出售固定資產(chǎn) 不同。舊制度中，企業(yè)出售固定資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)入“專用基金”科目，不計入企業(yè)損益。 這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的支出和收入及轉(zhuǎn)讓后的凈損益。 上例處理形式與企業(yè)所得稅法規(guī)的處理形式也不同。企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓收入作為收入處理，轉(zhuǎn)讓支出作為收入的扣除項目。但考慮到企業(yè)所得稅與財務(wù) 會計的銜接，在所得稅申報表上仍采取與財務(wù)會計一致的形式。 （二）有價券、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 有價證券、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓或出售有價證券、股權(quán)所取得的收入。 在財會制度中，將有價證券的出售和轉(zhuǎn)讓，劃分為短期投資的出售和轉(zhuǎn)讓（屬于 流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的范疇）、長期投資的出售和轉(zhuǎn)讓（屬于長期資產(chǎn)的范疇）。稅法與財 會制度在這里所用的概念有所不同，但本質(zhì)上沒有區(qū)別。 有價證券、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)于企業(yè)將有價證券、股權(quán)賣出并收訖價款或者取得了收 取價款憑據(jù)的同時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 １．短期投資轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一 年的其他投資。短期投資只是企業(yè)利用暫時閑置的資金謀取一定的收益。在會計制度 中，短期投資可按其投資對象的不同，劃分為債券投資（包括國庫券、國家重點建設(shè) 債券、重點企業(yè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）和股票投資（包括普通股、優(yōu)先股和 不屬于以上兩類的其他投資）。 企業(yè)需要資金時，可將有價證券出售，即把短期投資收回。 例：某企業(yè)持有某百貨公司的股票１，０００股，“短期投資”中記錄的購入成 本為１１，０００元。企業(yè)因需要資金，購入該股票２個月后即將股票出售，收回款 項１２，０００元，高于購入成本１，０００元，其會計分錄應(yīng)為： 借：銀行存款 １２，０００ 貸：短期投資 １１，０００ 投資收益 １，０００ 根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，短期投資證券一律按照實際購入成本計價，轉(zhuǎn)讓（出售）后 與實際購入成本的差額，作為當(dāng)期損益處理。這里所說的實際購入成本中包括買價、 經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費等有關(guān)費用。 原財會制度核算要求：企業(yè)轉(zhuǎn)讓有價證券所得，高于帳面價值的部分視同利息收 入繳納所得稅，其余部分作為增加專用基金處理，低于帳面價值的損失，沖減專用基 金。新財會制度將有價證券作為短期投資的主要對象后，企業(yè)轉(zhuǎn)讓有價證券所得收入 與原投資帳面價值的差額，在收到價款時作為短期投資的投資損益，計入企業(yè)當(dāng)期的 經(jīng)營成果，并按規(guī)定納稅。 按照新財會制度規(guī)定，短期投資存續(xù)期內(nèi)，本按期預(yù)計本期已實現(xiàn)的投資收益， 只有到投資轉(zhuǎn)讓或到期兌付時，才作為投資收益的實現(xiàn)，計入當(dāng)期經(jīng)營成果。前面所 舉的例子，說明了這一點。 ２．長期投資轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn) 長期投資，是將企業(yè)的資金在較長時間內(nèi)讓渡給其他企業(yè)。這種投資，通常不準(zhǔn) 備在短期內(nèi)收回或轉(zhuǎn)讓出去，因而構(gòu)成了長期投資。一般按照投資形式劃分，長期投 資可以分為股票投資、債券投資和其他投資三種。 企業(yè)的長期投資一般不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓出去，但是如果企業(yè)急需資金 或繼續(xù)持有某種股票，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者其他原因，企業(yè)可將持有的股票、 債券通過證券市場轉(zhuǎn)讓出去，以取得所需資金。企業(yè)轉(zhuǎn)讓成功，可得到一筆轉(zhuǎn)讓收入。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目；按該項投資的帳面金額，貸記 “長期投資--股票投資（或債券投資）”科目，按應(yīng)收股利，貸記“其他應(yīng)收款--應(yīng) 收股利”科目或者按已入帳的應(yīng)計未收利息，貸記“長期投資--應(yīng)計利息”科目，按 借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。委托轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的手續(xù)費等，應(yīng)抵減轉(zhuǎn) 讓收入。 作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，《企業(yè)所得稅暫行條例》中把它單獨列作一項，放在收入中， 與生產(chǎn)經(jīng)營收入并列，這區(qū)別于財會制度。這樣處理，有利于加強稅收的征收管理， 使企業(yè)的收入一目了然。 （三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅問題 企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其帳面價值的差額，應(yīng)計人投資收益， 照章繳納所得稅；其低于帳面價值的差額，計入投資損失。 （四）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入 按照規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費用包括：有關(guān)資產(chǎn)的帳面凈 額、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等。減除上述相關(guān)成本、費用后的 余額，計入應(yīng)納稅所得額。 |
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