第九章 負(fù) 債

一、單項(xiàng)選擇題

1.開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，在票據(jù)到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理正確的是（    ）。

A.將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理

B.將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目

C.將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“短期借款”科目

D.將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目

2.下列各項(xiàng)內(nèi)容中，不是應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容的是（    ）。

A.購(gòu)買材料而形成的負(fù)債

B.購(gòu)買商品而形成的負(fù)債

C.具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)形成的負(fù)債

D.接受勞務(wù)供應(yīng)而形成的負(fù)債

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，于2010年3月購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備A，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格80 000元（不含增值稅），支付運(yùn)雜費(fèi)5 000元，保險(xiǎn)費(fèi)3 000元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2012年3月末，該設(shè)備的公允價(jià)值為31 000萬(wàn)元，處置費(fèi)用為1 000元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來(lái)使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為28 000元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下面第（1）至第（3）題。

（1）設(shè)備A的初始入賬價(jià)值是（    ）元。

A.80 000          B.93 600          C.88 000          D.101 600

（2）設(shè)備A在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（    ）元。

A.17600         B.24 640          C.21 120          D.20 320

（3）A設(shè)備在2012年3月末計(jì)提的減值是（    ）元。

A.22 800          B.1 680          C.3 680          D.24 800

4.東方公司為一家生產(chǎn)日常用品的企業(yè)，為增值稅一般納稅人。東方公司有一線生產(chǎn)員工100人。2010年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為20元的餐具和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為80元的高壓鍋?zhàn)鳛榇汗?jié)福利發(fā)放給一線員工。該型號(hào)餐具的售價(jià)為每套50元（不含增值稅），東方公司適用的增值稅稅率為17%；東方公司購(gòu)買高壓鍋開具了增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下面第（1）至第（3）題。

（1）下列項(xiàng)目中，不屬于“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容的是（    ）。

A.職工福利費(fèi)   B.職工生活困難補(bǔ)助    C.職工獎(jiǎng)金       D.職工預(yù)借差旅費(fèi)

（2）東方公司因上述事項(xiàng)導(dǎo)致計(jì)入成本費(fèi)用的金額是（    ）元。

A.15 210          B.9 360          C.13 000          D.11 700

（3）假設(shè)企業(yè)的一些員工還未到退休年齡，企業(yè)要將其強(qiáng)制辭退，則支付的辭退福利記入（    ）科目。

A.管理費(fèi)用          B.生產(chǎn)成本          C.制造費(fèi)用          D.在建工程

5.甲股份有限公司于2010年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為300 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為313 347萬(wàn)元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬(wàn)元。假定甲公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第（1）至第（4）題。

（1）對(duì)于購(gòu)買方而言，下列項(xiàng)目中不影響債券初始入賬價(jià)值的是（    ）。

A.傭金          B.凍結(jié)資金利息          C.應(yīng)收利息          D.手續(xù)費(fèi)

（2）甲股份有限公司發(fā)行上述債券不會(huì)涉及的科目是（    ）。

A.應(yīng)付債券——利息調(diào)整        B.應(yīng)付債券——面值

C.應(yīng)收利息                     D.銀行存款

（3）該債券的期初攤余成本是（    ）萬(wàn)元。

A.313 377       B.313 347       C.313 467          D.313 227

（4）該債券2011年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為（    ）萬(wàn)元。

A.150 000         B.137 566       C.12 433.99       D.12 436.48

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于金融負(fù)債的表述正確的有（    ）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債

B.企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能再進(jìn)行變更

C.確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；在金融負(fù)債的現(xiàn)實(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分

E.企業(yè)負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)的解除可能會(huì)涉及到其他復(fù)雜情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)決定是否應(yīng)全部或部分終止確認(rèn)金融負(fù)債

2.下列各項(xiàng)內(nèi)容中，屬于交易費(fèi)用的有（    ）。

A.支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)

B.支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的其他必要支出

C.支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的傭金

D.債券的溢折價(jià)

E.內(nèi)部管理成本

3.下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（    ）。

A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

D.小規(guī)模納稅人購(gòu)買材料交納的增值稅

E.一般納稅人人購(gòu)買機(jī)器設(shè)備交納的增值稅

4.下列稅金與企業(yè)損益有關(guān)的有（    ）。

A.城市維護(hù)建設(shè)稅                B.營(yíng)業(yè)稅

C.一般納稅人的增值稅銷項(xiàng)稅額    D.所得稅

E.印花稅

5.對(duì)于企業(yè)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，其借方的對(duì)應(yīng)科目可能有（    ）。

A.生產(chǎn)成本     B.管理費(fèi)用       C.在建工程

D.研發(fā)支出——資本化支出        E.制造費(fèi)用

6.東方公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，決定新建一廠房，所需資金通過(guò)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。

2010年1月1日，公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券3 000萬(wàn)元，不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)，假定負(fù)債成份的公允價(jià)值為2 650萬(wàn)元。發(fā)行該債券，發(fā)生交易費(fèi)用500萬(wàn)元。每年12月31日付息。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股)，股票面值為每股l元。2010年1月1日二級(jí)市場(chǎng)上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場(chǎng)利率為9%。已知(P/F,9%，5)=0.6499；(P/A,9%,5)=3.8897

假定廠房于2010年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（4）題。

（1）對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，可能借記的會(huì)計(jì)科目有（     ）。

A.在建工程           B.制造費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用           D.研發(fā)支出

E.應(yīng)付利息

（2）關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（    ）。

A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目

B.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，記入“應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目

C.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到的金額與該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目

D.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成份的公允價(jià)值，記入“應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目

E.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)記入“資本公積”科目

（3）下列說(shuō)法正確的有（    ）。

A.發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用影響債券的初始入賬價(jià)值

B.“應(yīng)付債券”的初始入賬金額為2 650萬(wàn)元

C.“應(yīng)付債券”的初始入賬金額為2 208.33萬(wàn)元

D.“資本公積——其他資本公積”記錄的金額為350萬(wàn)元

E.“資本公積——其他資本公積”記錄的金額為291.67萬(wàn)元

（4）下列說(shuō)法選項(xiàng)正確的有（    ）。

A.企業(yè)未轉(zhuǎn)股之前發(fā)生的利息費(fèi)用，記入“在建工程”科目

B.企業(yè)行使轉(zhuǎn)股權(quán)后，轉(zhuǎn)股時(shí)已到付息期但還未支付的利息依然存在

C.企業(yè)轉(zhuǎn)股時(shí)，股本科目的金額為300萬(wàn)元

D.企業(yè)轉(zhuǎn)股前，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目的金額不為0

E.企業(yè)轉(zhuǎn)股前，“資本公積——其他資本公積”科目的金額為291.67萬(wàn)元

7.以下會(huì)計(jì)處理和表述正確的有（    ）。

A.對(duì)長(zhǎng)期借款項(xiàng)目應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算其發(fā)生的實(shí)際利息費(fèi)用

B.長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目在其存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率為實(shí)際利率

C.當(dāng)債權(quán)人對(duì)企業(yè)金融負(fù)債擁有全額追索的權(quán)利時(shí)，設(shè)立“償債基金”的資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)的償債義務(wù)可以終止確認(rèn)

D.超過(guò)正常信用期限分期付款采購(gòu)形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映了其實(shí)際利率攤銷的攤余成本

E.資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付債券”期末反映的是長(zhǎng)期債券按照實(shí)際利率的攤余成本

三、計(jì)算分析題

1.東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“東方公司”）相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，東方公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200萬(wàn)份，每份面值為l00元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為20 000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為378.77萬(wàn)元，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2009年1月1日起至2010年l2月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為第一年l%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為東方公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為l0股普通股股票(每股面值l元)；債券發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4%。

(2)2010年1月1日，東方公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息200萬(wàn)元。

(3)2010年7月1日，債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為東方公司普通股股票。

已知復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表（部分）：

要求：

（1）計(jì)算2009年1月1日債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（2）計(jì)算2009年12月31日的攤余成本；

（3）計(jì)算2010年6月30日的攤余成本并編制7月1日轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

2.2010年1月，福特公司為留住人才，將以每套120萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買并按照固定資產(chǎn)入賬的20套公寓，以每套80萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層8套，出售給一線生產(chǎn)工人12套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)8年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：編制福特公司關(guān)于上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。

四、綜合題

時(shí)代教育有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“時(shí)代公司”），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

（1）2010年6月1日，時(shí)代公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 170萬(wàn)元，增值稅稅額為198.9萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2010年6月1日，時(shí)代公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本（計(jì)稅價(jià)格）均為11.7萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年6月30日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

①完工日，該公司按照發(fā)生的所有支出1388.1萬(wàn)元作為該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)                                1 388.1

  貸：在建工程                                 1 388.1

②時(shí)代公司2010年對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提折舊如下：

借：生產(chǎn)成本                                 267.34

  貸：累計(jì)折舊                                  267.34

（1 388.1-13.2）×2/6×7/12=267.34（萬(wàn)元）

③假設(shè)2010年年底該生產(chǎn)線的可收回金額低于成本的金額為120萬(wàn)，時(shí)代教育公司計(jì)提了減值，如若之后價(jià)值恢復(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回，做會(huì)計(jì)處理如下:

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                             120

  貸：資產(chǎn)減值損失                                 120

（2）時(shí)代公司本期收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略）：

借：材料采購(gòu)                                 200

貸：銀行存款                                 200

（3）時(shí)代公司本期生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為200萬(wàn)元。該企業(yè)將該批產(chǎn)品全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：

借：在建工程                                     154

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）            34

庫(kù)存商品                                    120

（4）時(shí)代公司以租賃方式租入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，起租日為2010年6月30日，租期為6年，按年每期期末支付租金225萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定年利率7%。假設(shè)該租賃符合融資租賃的確認(rèn)條件，（P/A，7%，6）=4.7665, （P/S，7%，6）=0.6663。在不考慮增值稅等其他因素的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)              1 100

未確認(rèn)融資費(fèi)用                              250

  貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款               1 350

要求：根據(jù)資料（1）和（4），逐項(xiàng)判斷時(shí)代公司的處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該如何處理。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】A

【解析】開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的，再?gòu)摹皯?yīng)付賬款”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)”科目。銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持有人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。教材P157【例9-2】的下面。

2.

【答案】C

【解析】應(yīng)付賬款是指購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)形成的負(fù)債是計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。教材P157。

3.

（1）

【答案】C

【解析】A設(shè)備的初始入賬價(jià)值=80 000+5 000+3 000=88 000（元），新準(zhǔn)則規(guī)定，自2009年1年1日起，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（動(dòng)產(chǎn)）固定資產(chǎn)的增值稅稅額可以抵扣，不再計(jì)入資產(chǎn)的成本。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材P169正數(shù)第13至第15行。

（2）

【答案】B

【解析】A設(shè)備2011年的折舊額=88 000×2/5×3/12+(88 000-88 000×2/5）×2/5×9/12]=24 640(元)，雙倍余額遞減法概念里的年是時(shí)間跨度的概念，是12個(gè)月的長(zhǎng)度（即會(huì)計(jì)年度和折舊年度是不一致的）。折舊的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材的P94-P95。

（3）

【答案】B

【解析】2012年3月末，A設(shè)備的賬面價(jià)值=88 000-88 000×2/5-(88 000-88 000×2/5)×2/5=31 680（元）,而設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=31 000-1 000=30 000（元），所以A設(shè)備應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值=31 680-30 000=1 680（元），所以選項(xiàng)B正確。

4.

（1）

【答案】D

【解析】職工預(yù)借差旅費(fèi)，企業(yè)要將其作為“其他應(yīng)收款”核算，待實(shí)際報(bào)銷時(shí)，確認(rèn)為“管理費(fèi)用”。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材的P158-P159。

（2）

【答案】A

【解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。所以題中事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額=（50+80）×（1+17%）×100=15 210（元）。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材的P161-P162。

（3）

【答案】A

【解析】企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)員工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在符合一定條件的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材的P165。

5.

（1）

【答案】C

【解析】債券的購(gòu)買方實(shí)際支付的價(jià)款中包括的已到付息期，但還未支付的利息，應(yīng)當(dāng)記錄為“應(yīng)收利息”，不影響購(gòu)入債券的初始入賬價(jià)值。

【提示】所謂凍結(jié)資金利息是指申購(gòu)股票和債券的投資者的凍結(jié)資金的利息。因?yàn)楣善焙蛡l(fā)行時(shí)大家都想購(gòu)買，于是，證券交易所規(guī)定凡申購(gòu)者必須存入相應(yīng)資金，再根據(jù)申購(gòu)資金和發(fā)行總金額的比例，通過(guò)搖號(hào)確定購(gòu)買者。凍結(jié)資金的利息歸股票或債券的發(fā)行者。因此，凍結(jié)資金的利息收入會(huì)增加企業(yè)發(fā)行債券的攤余成本。

（2）

【答案】C

【解析】甲公司作為債券的發(fā)行方而言，不會(huì)涉及“應(yīng)收利息”科目，該科目是債權(quán)方才會(huì)涉及的，所以選擇C。

（3）

【答案】A

【解析】債券的期初攤余成本=313 347-120+150=313 377（萬(wàn)元）。

（4）

【答案】D

【解析】2010年12月31日攤余成本=313 377+313 377×4%-300 000×5%=310 912.08（萬(wàn)元），2011年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=310 912.08×4%=12 436.48（萬(wàn)元）。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ACDE

【解析】企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更，選項(xiàng)B的錯(cuò)誤之處是“不能變更”，太過(guò)于絕對(duì)化。

2.

【答案】ABC

【解析】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。所以選項(xiàng)D和E是錯(cuò)誤的。相關(guān)知識(shí)點(diǎn)在教材P156倒數(shù)第7至倒數(shù)第10行。

3.

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅人購(gòu)買材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。準(zhǔn)則規(guī)定，從2009年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（動(dòng)產(chǎn)）固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不再計(jì)入成本。

4.

【答案】ABDE

【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，影響當(dāng)期損益；印花稅支付時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用，影響當(dāng)期損益；所得稅記入的是“所得稅費(fèi)用”科目；一般納稅人的增值稅銷項(xiàng)稅額不影響損益。

5.

【答案】ABCDE

6.

（1）

【答案】ABCD

【解析】對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記 “應(yīng)付債券（利息調(diào)整）”科目。

（2）

【答案】ADE

【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記 “應(yīng)付債券（可轉(zhuǎn)換公司債券）”科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（3）

【答案】ACE

【解析】發(fā)行債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用影響債券的入賬價(jià)值。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。所以?yīng)負(fù)債券考慮交易費(fèi)用后的公允價(jià)值=2 650-（2 650/3 000）×500=2 208.33（萬(wàn)元）；權(quán)益工具的公允價(jià)值=350-（350/3 000）×500=291.67（萬(wàn)元）。因此，選項(xiàng)ACE正確。

（4）

【答案】ACDE

【解析】工程未完工之前發(fā)生的利息要資本化計(jì)入工程成本，即記入“在建工程”科目。東方公司行使轉(zhuǎn)股權(quán)后，之前作為債務(wù)工具存在的科目將全部沖銷，所以行使轉(zhuǎn)股權(quán)后，“應(yīng)付利息”科目金額為0；企業(yè)按照初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股l0元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股)，股票面值為每股l元，所以股本的金額=3 000÷10=300（萬(wàn)元）；因債券的發(fā)行期是5年，所以在轉(zhuǎn)股時(shí)，利息調(diào)整的金額不可能為零；轉(zhuǎn)股時(shí)要將之前與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)銷，但轉(zhuǎn)股前，該科目金額不發(fā)生變化。因此，選擇ACDE。

7.

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C不滿足終止確認(rèn)的條件，不得終止確認(rèn)。

三、計(jì)算分析題

1.

【答案】

（1）計(jì)算2009年1月1日債券發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額

①2009年1月1日發(fā)行時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份相對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)

發(fā)行時(shí)負(fù)債成份相的公允價(jià)值=20 000×1%×0.9615+20 000×(1+2%)×0.9246=19 054.14（萬(wàn)元）

發(fā)行時(shí)權(quán)益成份的公允價(jià)值=20 000-19 054.14=945.86（萬(wàn)元）

②2009年1月1日東方公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用

負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=19 054.14/20 000×378.77=360.86(萬(wàn)元)

權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=378.77-360.86=17.91(萬(wàn)元)。

③2009年1月1日計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用以后的負(fù)債成份和權(quán)益成份的賬面價(jià)值

負(fù)債成份賬面價(jià)值=19 054.14-360.86=18 693.28（萬(wàn)元）；

權(quán)益成份賬面價(jià)值=945.86-17.91=927.95（萬(wàn)元）。

借：銀行存款                                   19 621.23

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）      1 306.72

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）            20 000

資本公積——其他資本公積                      927.95

（2）計(jì)算2009年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用和攤余成本

①計(jì)算確定東方公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率

設(shè)實(shí)際利率為R%，其現(xiàn)值=18 693.28萬(wàn)元，已知利率為4%的現(xiàn)值=19 054.14萬(wàn)元，利率為5%的現(xiàn)值=20 000×1%×0.9524+20 000×(1+2%)×0.9070=18 693.28（萬(wàn)元）

因此，確定實(shí)際利率=5%

②計(jì)算2009年l2月31日的攤余成本

2009年l2月31日的攤余成本

=18 693.28+18 693.28×5%-20 000×1%

=18 693.28+934.66-200

=19 427.94（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算2010年6月30日的攤余成本并編制7月1日轉(zhuǎn)股的會(huì)計(jì)分錄

①計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日攤余成本

2010年6月30日攤余成本

=19 427.94+19 427.94×5%×6/12-20 000×2%×6/12

=19 427.94+485.70-200

=19 713.64（萬(wàn)元）。

②

2010年6月30日計(jì)息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用                                      485.70

貸：應(yīng)付利息                                         200

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）        285.70

轉(zhuǎn)股：

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）           20 000

資本公積——其他資本公積                      927.95

應(yīng)付利息                                         200

貸：股本                                           2 000

資本公積——股本溢價(jià)                       18 841.59

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）        286.36

2.

【答案】

借：銀行存款                                     1 600

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用                                   800

貸：固定資產(chǎn)                                     2 400

出售住房后的8年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本                                       60

管理費(fèi)用                                        40

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利                  100

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利                   100

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用                                   100

四、綜合題

【答案】

（1）

①的處理不正確。

理由：新準(zhǔn)則規(guī)定，自2009年1月1日起，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用（動(dòng)產(chǎn)）固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入資產(chǎn)的成本。

正確的處理：資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 170+2.5+11.7+5=1 189.2（萬(wàn)元）

②的處理不正確。

理由：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊。并且，按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，在最后兩年之前，不扣除殘值。

正確的處理：

2010年該資產(chǎn)計(jì)提的折舊=1 189.2×2/6×6/12=198.2(萬(wàn)元)

③的處理不正確。

理由：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，固定資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。

（2）的處理不正確。

理由：按照增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)憑證上確定的金額（買價(jià)）或者按收購(gòu)金額，扣除一定比例（目前一般納稅人按照13%的比例）的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的成本。

正確的處理：

借：材料采購(gòu)                         174

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26

貸：銀行存款                         200

（3）的處理正確。

理由：企業(yè)領(lǐng)用購(gòu)入的產(chǎn)品建造辦公樓，與產(chǎn)品相關(guān)的增值稅不可以抵扣，故做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，計(jì)入工程成本；因產(chǎn)品并沒有流出企業(yè)，而是以不同的形式存在于企業(yè)，所以要按照成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，而非售價(jià)。

（4）的處理不正確。

理由：企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，加上初始直接費(fèi)用（本題目未涉及），作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，該資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1072.64萬(wàn)元。

正確的處理：

借：固定資產(chǎn)                                1 072.46

未確認(rèn)融資費(fèi)用                            277.54

  貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款                                 1 350

未來(lái)應(yīng)付款的現(xiàn)值=225×(P/A，7%，6)=1 072.46<1 100,所以融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是1 072.46萬(wàn)元。