2011年12月1日起,購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用的稅務處理------基于財稅[2012]15號的深度解析

             作者：中國財稅培訓師  經(jīng)濟學博士肖太壽

    財政部國家稅務總局2012年2月7日聯(lián)合下發(fā)《財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅[2012]15號），就增值稅納稅人，自2011年12月1日起，購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)的稅務處理進行了明確規(guī)定，現(xiàn)解讀如下，希望能夠給全國的增值稅納稅人（包括增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人）的財務人員在稅務處理時，帶來參考建議。

   （一）增值稅的處理

    1、增值稅納稅人2011年12月1日（含12月1日當天）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費(以下稱二項費用)可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

   關于這一點要注意以下幾點：

   第一，可以在增值稅應納稅額中全額抵減“二項費用”的，只限于從2011年12月1日起初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備的增值稅納稅人。

   第二，可以在增值稅應納稅額中全額抵減的“二項費用”是指購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費，不包括其培訓費、資料費等其他的附加費用。

   第三，無論是新辦的增值稅企業(yè)，還是原有企業(yè)自2011年12月1日起，新開展增值稅業(yè)務，只要是初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用以及繳納的技術維護費均可享受該抵減政策。其中技術維護費執(zhí)行國家定價，其法律依據(jù)是《發(fā)改委關于降低增值稅專用發(fā)票和防偽稅控系統(tǒng)技術維護價格的通知》(發(fā)改價格[2009]1607號)，現(xiàn)在執(zhí)行的價格是不超過370元/年。限價以內各省市執(zhí)行不盡相同。

   技術維護費是個什么費？從1994年初開始，我國開始實施以加強增值稅管理為主要目標的“金稅”工程。為配合金稅工程的實施，要求納稅人額外增加了部分計算機硬件及軟件。納稅人增加的計算機軟硬件的維護費用由納稅人自己承擔，并需委托專門的機構從事防偽稅控設備的維護工作。為防止亂收費，再額外加重納稅人負擔，國家發(fā)改委將該項收費納入政府定價收費項目管理。技術維護費的稅收征管各地不盡統(tǒng)一，但大都作為營業(yè)稅征稅范圍繳納營業(yè)稅。因此，納稅人取得的收取技術維護費的發(fā)票一般為地稅監(jiān)管的發(fā)票。

    第四，抵減的是“應納稅額”，包含所有原因形成的增值稅應納稅額，當然包含按照簡易征收辦法計算出的應納稅額。

    第五，增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

    第六，分開票機的概念。分開票機就是副機。主開票機是用來分發(fā)購買來的發(fā)票的,分開票機是設有多個銷售部門的大型企業(yè)各部門用來開發(fā)票的。比如某企業(yè)是大型企業(yè)，其所設的多個銷售部門都需要開具發(fā)票就可以用這個功能，在國稅買來發(fā)票在自己的機器上分發(fā)給分開票機，各分開票機開票用的是一個稅號。

    第七，要注意在增值稅應納稅額中全額抵減的是價稅合計額而不是稅控系統(tǒng)專用設備的進項稅額，不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減。

    第八，“二項費用”抵減的增值稅只是調表不調賬，而且“二項費用”不足抵減的可結轉下期繼續(xù)抵減，無須作任何賬務處理，不要忘記填入下期增值稅申報表即可。

    2、增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

    3、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（見財稅[2012]15號第三條）

    4、增值稅納稅申報表的填寫。

   根據(jù)財稅[2012]15號第五條的規(guī)定，納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用以及技術維護費，應按以下要求填報：

   （1）增值稅一般納稅人的填寫技巧

   增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。

   （2）小規(guī)模納稅人的填寫。

   小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第10欄“本期應納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。

    （二）企業(yè)所得稅的處理

     1、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用，其價稅合計計入“固定資產(chǎn)——稅控機”科目，繳納的技術維護費，其價稅合計計入費用科目。

     2、購進稅控設備價款，繳納的維護費，沒有文件規(guī)定不得所得稅前扣除，則仍可稅前扣除。