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借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。企業(yè)借款用于投資，其利息支出如何稅前扣除，是資本化計(jì)入投資成本，還是費(fèi)用化進(jìn)入當(dāng)期損益，這是目前企業(yè)在計(jì)算股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和所得稅匯算清繳中較為關(guān)注的問(wèn)題。 2008年以前，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行的是不同的所得稅制度。但企業(yè)借款發(fā)生的利息費(fèi)用符合稅法規(guī)定的，均可以在企業(yè)的所得稅稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條第一項(xiàng)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)。 2008年以前，關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用是否資本化問(wèn)題，內(nèi)資企業(yè)所得稅法有明確的規(guī)定，即借款用于投資發(fā)生的利息費(fèi)用在2003年之前實(shí)行資本化處理，需要計(jì)入投資成本?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕084號(hào)）第三十七條規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。但2003年4月24日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)），就企業(yè)投資的借款費(fèi)用資本化規(guī)定作了調(diào)整。該文件第一條規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十六條規(guī)定條件的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，符合稅法規(guī)定的借款利息費(fèi)用支出可以在稅前扣除，且企業(yè)投資的借款費(fèi)用也不需要計(jì)入投資的計(jì)稅成本?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨而發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。通過(guò)上述規(guī)定可知，投資借款費(fèi)用不在資本化資產(chǎn)范圍之內(nèi)。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。從第七十一條的規(guī)定可以看出，新稅法投資成本的計(jì)稅基礎(chǔ)只是投資時(shí)的歷史成本，沒(méi)有包含投資借款利息費(fèi)用的后續(xù)支出。 |
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