2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

各市、縣國家稅務局（不發(fā)寧波）、省局直屬稅務分局：

   為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。

1、問:企業(yè)所得稅法實施條例第34條“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬”，請問如何理解？企業(yè)應提供哪些證明材料？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定：工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

據(jù)了解，我省目前存在固定工、臨時工、退休返聘人員、內(nèi)退人員、勞務用工等多種勞動用工形式。《勞動法》第十六條規(guī)定：所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同；簽訂勞動合同的員工，享有《勞動法》的權(quán)利義務，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬。根據(jù)勞動法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法相關(guān)規(guī)定，為進一步加強征管，特明確如下：

一、合同工（包括臨時工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長期或短期勞動合同或協(xié)議，符合國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）文件規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應提供工資明細清單、勞動合同（協(xié)議）文本、個人所得全員全額申報證明及個人所得稅代扣代繳證明；股份制公司應提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度；國有企業(yè)應提供國資委核定的工資薪酬文件。

企業(yè)支付給無底薪職工的勞務報酬，如能提供個人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報的證明，允許作為工資薪金支出在稅前扣除。

二、退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動合同或協(xié)議，個人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個人所得稅的，允許作為工資薪金在稅前扣除；如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個人取得的收入按“勞務報酬所得”征收個人所得稅的，按勞務費在稅前扣除。企業(yè)應提供相關(guān)勞動合同或協(xié)議，以及個人所得稅繳納或申報證明等資料。

三、內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補貼允許在稅前扣除。企業(yè)應提供內(nèi)退人員名單、勞動合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補貼清單等資料。生活補貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

四、勞務用工（勞務派遣用工），用工企業(yè)對勞務用工的支出作為勞務費在稅前扣除，用工企業(yè)應提供與勞務派遣企業(yè)簽訂的勞務派遣用工合同或協(xié)議、勞務費發(fā)票等資料。勞務費不得作為計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等三項費用的基數(shù)。

2、問：目前企業(yè)職工福利形式多樣，有旅游、療養(yǎng)、集中休假等，具體范圍應如何把握？

答：根據(jù)國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費。因此，對全體職工（普惠制）集中休假性質(zhì)的旅游、療養(yǎng)支出，可以計入職工福利費。企業(yè)應提供內(nèi)部職工休假計劃、與旅行社簽訂的合同協(xié)議、旅游發(fā)票等相關(guān)憑證。

3、問：目前我省社保機構(gòu)尚未開展補充養(yǎng)老保險業(yè)務，企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費繳入商業(yè)保險公司是否可以在稅前扣除？補交以前年度的五險一金，可否在交納當年稅前扣除？基本養(yǎng)老保險由員工個人在戶籍所在地自行繳納，可否在企業(yè)稅前扣除？

答：一、財稅[2009]27號及浙財稅政字[2009]15號對補充養(yǎng)老保險費稅前扣除問題已作明確規(guī)定，現(xiàn)結(jié)合我省實際情況，對企業(yè)將提取的補充養(yǎng)老保險費（年金）繳入商業(yè)保險公司稅前扣除問題明確如下：

1、符合財稅[2009]27號及浙財稅政字[2009]15號文件的規(guī)定，在不超過職工工資總額5%比例內(nèi)允許稅前扣除。

2、必須是經(jīng)國家批準從事養(yǎng)老保險（年金）的商業(yè)保險公司；

3、補充養(yǎng)老保險費應計入個人賬戶。

二、企業(yè)補交以前年度五險一金，可在所屬年度稅前扣除。

三、員工個人在戶籍所在地自行繳納基本養(yǎng)老保險，不符合企業(yè)所得稅實施條例第三十五條規(guī)定，不得在稅前扣除。

4、問：企業(yè)發(fā)生工傷事故造成職工傷殘或死亡，支付的賠償金是否可以稅前扣除？

答：在勞動保障等相關(guān)部門規(guī)定的標準內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關(guān)部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應提供勞動保障、法院等部門相關(guān)證明，以及賠償款支付憑證等資料。

5、問：企業(yè)職工到外地出差，隨差旅費報銷的出差補貼稅前扣除標準如何？

答：企業(yè)支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予在稅前扣除。

一、企業(yè)有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；

二、企業(yè)有明確的差旅費補貼標準；無明確差旅費補貼標準，可參照所在地行政事業(yè)單位標準；

三、有合法有效憑證。包括出差人姓名、時間、地點、內(nèi)容、支付憑證等。

6、問：企業(yè)向銀行支付按上浮利率計算的貸款利息，企業(yè)一部分取得利息支付單據(jù)，另一部分銀行則開具財務顧問費用或現(xiàn)金管理費用等項目收取，銀行收取的財務顧問費用或現(xiàn)金管理費用，企業(yè)可否稅前扣除？

答：銀行收取的實際上屬貸款利息收入的財務顧問費或現(xiàn)金管理費，企業(yè)可憑合法憑證在稅前扣除。

7、問：《國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》13號公告中規(guī)定“租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除”，其承租人支付的屬于融資利息的部分作為企業(yè)財務費用在稅前扣除應取得何種合法憑證？

答：企業(yè)應取得融資租賃公司開具的租賃利息（金融業(yè)）發(fā)票。

8、問：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，發(fā)生的手續(xù)費可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向個人背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票，手續(xù)費支出不得在稅前扣除。

9、問：企業(yè)通過銀行與第三方簽署協(xié)議委托貸款，銀行只收取中間業(yè)務手續(xù)費，但資金往來均通過銀行，利息支出相關(guān)憑證也由銀行出具。委托貸款利息可否據(jù)實在稅前扣除？是否要考慮不高于銀行同期同類利率？

答：根據(jù)所得稅實施條例第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同期拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

企業(yè)委托貸款利息支出，如不高于金融企業(yè)同期同類貸款利息可以在稅前扣除。

10、問：企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出，稅前扣除標準如何把握？企業(yè)向自然人借款利息支出，稅前扣除的標準如何把握？村鎮(zhèn)銀行、小額貸款公司利息支出可否在稅前扣除？

答：企業(yè)向非金融機構(gòu)、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，凡不高于年利率12%計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除，高于年利率12%而不高于本企業(yè)當年度實際取得同期同類金融企業(yè)貸款最高利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，允許在稅前扣除。企業(yè)應提供借款合同（協(xié)議）、發(fā)票或完稅憑證等證明材料。

    金融企業(yè)（不包括小額貸款公司）同期同類貸款利率是指人民銀行規(guī)定的基準貸款利率加各商業(yè)銀行的浮動利率。

村鎮(zhèn)銀行屬金融企業(yè)范疇，其貸款利息支出允許稅前扣除。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實稅前扣除，

11、問：企業(yè)購入使用過的固定資產(chǎn)如何確定折舊年限？

答：對已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認，企業(yè)可根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)新舊程度難以準確估計的，可參考資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估鑒定。

12、問：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，如何處理？

答：根據(jù)國家稅務總局國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

個別企業(yè)，如果企業(yè)會計處理已按工程預算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當年作調(diào)減處理。

13、問：企業(yè)固定資產(chǎn)裝修費用如何進行攤銷？

答：新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當期直接扣除；大修理支出應作為長期待攤費用在資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購固定資產(chǎn)裝修應計入固定資產(chǎn)原值。

14、問：企業(yè)固定資產(chǎn)-房產(chǎn)由于歷史原因，所有權(quán)與使用權(quán)分離，固定資產(chǎn)折舊在實際使用單位計提，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團公司、母公司或其它單位，實際使用單位可否提計折舊？

答：固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計提折舊。

15、問：所得稅法條例第六十六條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；但企業(yè)取得土地使用權(quán)未開發(fā)使用，取得土地使用權(quán)的費用什么時期可以計算攤銷費用？

答：企業(yè)取得土地使用權(quán)后可進行攤銷，但投資性房地產(chǎn)除外。

16、問：數(shù)控機床等數(shù)控化生產(chǎn)設備如何確定折舊年限？

答：企業(yè)所得稅實施條例第六十規(guī)定：固定資產(chǎn)最低折舊年限，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年，電子設備3年。數(shù)控機床等數(shù)控設備屬機械生產(chǎn)設備，折舊年限最低應為十年。

17、問：《小企業(yè)會計制度》與《會計準則》對土地使用權(quán)攤銷規(guī)定不一致，所得稅土地使用權(quán)攤銷年限應如何計算？

答：所得稅實施條例第67條規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定或合同約定的年限內(nèi)分期攤銷，但不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

18、問：企業(yè)綠化費用如何在稅前扣除？

答：除名貴花卉、林木外，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的綠化費允許在稅前扣除。

19、問：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條（二）中規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除”，對分攤利息費用應出具（取得）何種憑證？

答：房地產(chǎn)企業(yè)應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法，分攤企業(yè)名單，銀行借款合同及利息發(fā)票等相關(guān)憑證。

20、問：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后未能取得全部工程發(fā)票的，允許按照合同金額的10%預提，這里的合同金額按照分合同計算，還是總合同計算？

答：根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)【2009】31號第三十二條“  除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。”文件精神，房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品完工后，未能取得全部工程發(fā)票的，可按總包合同計算，對其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。”

21、問：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條第（七）款中：“……法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)，應提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明，其中終止（中止）執(zhí)行的，還應按市場公允價估算債務人和擔保人的資產(chǎn)……”。對于強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明有什么要求，資產(chǎn)清償證明由誰出具，市場公允價值由誰估算？

答：強制執(zhí)行證明應由法院出具，資產(chǎn)清償證明應由債權(quán)人出具。市場公允價值以資產(chǎn)評估公司的評估報告為依據(jù)。

22、問：企業(yè)將長期積壓的存貨低于賬面價值對外銷售，是否屬于正常經(jīng)營管理活動中的資產(chǎn)損失？

答：存貨低于賬面價值銷售，應視為正常經(jīng)營管理活動，發(fā)生的損失不需審批。

23、問：國稅發(fā)[2009]88號第六章第三十四條第十四款，企業(yè)提交的損失原因證明材料中是否一定要有法院或第三方的證明？

答：國家稅務總局國稅發(fā)[2009]88號第六章第三十四條第十四款“金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負責人簽章確認）等。”如果抵押物不通過法院處理，不需要提交法院或第三方證明。

24、問：擔保公司為企業(yè)提供擔保代償損失，擔保公司與銀行有約定，代償損失以銀行為原告，法院判決書能否作為擔保公司報財產(chǎn)損失依據(jù)？

答：擔保公司應向被擔保企業(yè)追償，以銀行為原告的法院判決書不能作為擔保公司資產(chǎn)損失稅前扣除依據(jù)。

25、問：企業(yè)買賣期貨形成的損失是否需要審批？

答：根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)【2009】88號文件精神，企業(yè)買賣期貨形成的損失不需要審批。

26、問：無形資產(chǎn)損失是否可以稅前扣除？是否需要報批？

答：無形資產(chǎn)損失情況比較復雜，總局已明確的，各地可依據(jù)總局文件規(guī)定進行審批。其他情況待進一步研究。

27、問：政府搬遷造成企業(yè)固定資產(chǎn)處置清理損失是否需要辦理報批手續(xù)？（企業(yè)有5年重置資產(chǎn)計劃）

答：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得在稅前扣除。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，企業(yè)拍賣機器設備等發(fā)生的損失，由企業(yè)自行計算扣除。

據(jù)此，因政府規(guī)劃搬遷、征用等造成的資產(chǎn)損失，不需審批。搬遷企業(yè)應依據(jù)國家稅務總局國稅函【2009】118號文件精神，對搬遷補償收入、固定資產(chǎn)處置收入、固定資產(chǎn)清理損失等建立臺帳進行管理。

28、問：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失，是否按照預付賬款壞賬損失進行審批？

答：企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失屬違約支出，不需要審批。

29、問：小規(guī)模企業(yè)達到標準認定為一般納稅人，是否當年即改按查賬征收方式？

答：小規(guī)模納稅人達到標準認定為一般納稅人后，當年一般不改變所得稅征收方式，待次年年初改為查賬征收，原則上一年一核。

30、問：核定征收企業(yè)取得的非經(jīng)營性收入，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息等收入和所得如何征收所得稅？

答：根據(jù)國家稅務總局 國稅函【2009】377號精神，核定征收企業(yè)應稅收入 = 收入總額-不征稅收入 -免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、股息紅利、利息應并計收入總額。

31、問：出口企業(yè)代墊的運費、保險費，是否可以預提？

答：根據(jù)收入和成本相配比原則，運費和保險費等代墊費用應據(jù)實在稅前扣除，進出口公司預提未付部分應在匯算清繳時進行納稅調(diào)整。

32、問：汽車銷售公司贈送給客戶的購置稅、保險費、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬。

答：汽車銷售公司作促銷費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶名）入賬，贈送給客戶的購置稅、保險費，不得在稅前扣除。

企業(yè)以買一贈一等方式贈送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

33、問：匯算清繳終了后補發(fā)以前納稅年度合理的工資薪金支出，是否可以稅前扣除？企業(yè)材料成本未取得發(fā)票暫估入賬，在匯算清繳期間或匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，在稅前扣除上有何不同？

答：企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

企業(yè)暫估材料成本、工資薪金在年末入賬，次年匯算清繳前未能取得發(fā)票或發(fā)放的，如企業(yè)當年已做納稅調(diào)整，以后年度取得發(fā)票或?qū)嶋H發(fā)放可以進行納稅調(diào)減。

34、問：從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)廣告費如何稅前扣除？

答：從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額。

35、問：企業(yè)籌辦期期限如何確定？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！蔽募?，企業(yè)設置“開辦費”科目進行歸集的，可選擇當年一次性扣除或作長期待攤費用處理；企業(yè)無“開辦費”科目設置的，可直接進行相關(guān)費用歸集。但業(yè)務招待費等三項費用待取得第一筆銷售收入時一并按規(guī)定計算扣除。

    開辦費具體包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等內(nèi)容。

36、問：查補收入是否作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除基數(shù)？

答：查補收入不得作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額基數(shù)。

37、問：執(zhí)行《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）的問題，如何判定貸款人是農(nóng)業(yè)戶口與非農(nóng)業(yè)戶口？如何判定戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，和有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶？從何時開始計算？是貸款前還是貸款后？

答：按身份證、戶口本注明的住址劃分農(nóng)戶及非農(nóng)戶，如稅務機關(guān)有異議，可由村委會出具相關(guān)證明。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。

38、問：企業(yè)在淘寶網(wǎng)開設網(wǎng)店，企業(yè)通過支付寶收取貨款時，淘寶網(wǎng)直接從貨款扣除手續(xù)費后再將貨款支付給企業(yè)，企業(yè)支付的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證入賬能否在稅前扣除？企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)卡銀行的手續(xù)費無相關(guān)合法憑證，是否可憑與銀行對賬單入賬？

答：經(jīng)了解，支付寶公司對淘寶賣家從支付寶中收取貨款扣除技術(shù)服務費，如淘寶賣家預留真實的身份資料，支付寶公司可以開具發(fā)票。企業(yè)應提供與支付寶公司簽訂的技術(shù)服務費協(xié)議。

企業(yè)網(wǎng)上銷售，購貨方通過信用卡支付貨款，銷售方企業(yè)支付給信用卡發(fā)行銀行的手續(xù)費，可憑與銀行對賬單入賬。

39、問：企業(yè)境外從事經(jīng)濟活動取得的相關(guān)支出憑證，可否稅前扣除？

答:企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

企業(yè)從境外取得的真實的、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出憑證允許稅前扣除。

40、問：新辦軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期限如何確定？

答：國務院國發(fā)[2011]4號下發(fā)后，國家稅務總局正在研究具體實施辦法。在總局下文明確之前，軟件企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠期限暫按照國稅發(fā)[2005]129號執(zhí)行，即新辦企業(yè)應由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認資質(zhì)、資格的時間起，在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。

41、問：福利企業(yè)等取得的增值稅退稅收入屬免稅收入還是不征稅收入？

答：根據(jù)國家稅務總局辦公廳國稅辦函[2009]547號規(guī)定，福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，應繼續(xù)免予征收企業(yè)所得稅。福利企業(yè)增值稅退稅收入暫按免稅收入處理。

42、問：（1）企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入能否沖減研發(fā)費用？（2）企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，是否作視同銷售處理？

答：（1）對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應沖減研發(fā)費用；（2）可按視同銷售處理。、

               浙江省國家稅務局所得稅處

                2011.3.14

2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應按照經(jīng)稅務機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，計算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應按照金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算利息收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定的，準予在稅前扣除。企業(yè)應提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計算公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設備、設施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設備、設施提取的折舊費在職工福利費中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費應在職工福利費中開支。企業(yè)應建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應作為業(yè)務招待費處理。

3、企業(yè)勞動保護費開支范圍應滿足三個條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實物形式，包括工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

4、實行車改的企業(yè)，在合理的標準內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補貼，以及采用報銷燃油費形式發(fā)放的補貼,應作為交通補貼在職工福利費中開支。

四、私車公用問題

對納稅人因工作需要租用職工個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實合法憑證的基礎上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費、過橋過路費和停車費等費用，憑真實合法憑證允許在稅前扣除。對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及車輛保險費等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后才能在稅前扣除。報批時，企業(yè)應提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機構(gòu)評估報告等相關(guān)資料；如不符合獨立交易原則，稅務機關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務重組損失，應按財政部、國家稅務總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務重組方案。

3、應收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當年應納稅所得”，應為企業(yè)資產(chǎn)報損前的應納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項或批量較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，應由專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)出具鑒定報告?！比鐭o法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機構(gòu)報主管稅務機關(guān)審批。

六、水電費問題

企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水電量分割單等憑證，據(jù)實在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標準范圍內(nèi)準予稅前扣除。

2、根據(jù)《實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計提但未實際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題

企業(yè)年末已計提但未實際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時，按照實際經(jīng)營期計算，不需換算成年度應納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費等三項費用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當年按稅法規(guī)定比例計算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時間超過12個月及跨年度問題

建筑安裝企業(yè)，動工前收到了預收款，完工時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；12個月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認勞務收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項業(yè)務處理，被投資企業(yè)應提供該實物資產(chǎn)符合上述稅務處理的依據(jù)，計提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在年度中間調(diào)整為查賬征收的，應先結(jié)清稅款,

再按查賬征收方式預繳申報，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一年度采取核定征收方式，以前年度發(fā)生的虧損不可用以后年度所得彌補。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題

根據(jù)國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務機關(guān)反映當前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅。”本條款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時間后出售，應按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的，待符合《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時間從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起開始計算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎設施項目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎設施項目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題

對于已經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當年相關(guān)指標不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應及時提請認定機構(gòu)復核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

                              浙江省國家稅務局所得稅處

                              二0一0年三月十七日

2008年度匯算清繳有關(guān)問題解答

            省局所得稅處

一、 稅前扣除

1、 開辦費問題

企業(yè)開辦費一般遵循會計處理，可以一次性扣除，也可以分期攤銷。企業(yè)一旦選擇何種方式，不得改變。以前年度留下的尚未攤銷完畢的開辦費，比照以前規(guī)定繼續(xù)攤銷。開辦費范圍應按照暫行條例規(guī)定。

2、 利息支出問題

（1）個人借款利息支出

考慮到我省中小企業(yè)的實際情況，為支持其度過金融危機難關(guān)，對個人借款利息支出暫允許在稅前扣除。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。

（2）小額貸款公司貸款利率稅前扣除

小額貸款公司是新生事物，是省政府為中小企業(yè)解決融資難重大舉措。銀監(jiān)會[2008]23號，貸款利率上限放開，但不得超過司法部門規(guī)定的上限。對小額貸款公司利息支出，在規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實在稅前扣除。

（3）企業(yè)關(guān)聯(lián)方支出利息支出問題

對于財稅[2008]121號文件的解釋問題上，如果在規(guī)定的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例之內(nèi)的以及超比例的，但符合第二條規(guī)定，支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出都可以在稅前扣除，但都必須按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率標準計算。關(guān)聯(lián)方按國稅發(fā)[2009]2號第八十九條證明其交易活動符合獨立交易原則，實際稅負率=主表33/25（實際應納所得稅額/應納稅所得額）。

此外，關(guān)聯(lián)債資比例問題，參照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]2號）內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和；

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 ；各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

3、傭金問題

（1）國稅發(fā)[2000]84號對傭金的規(guī)定可繼續(xù)參照執(zhí)行。支付國外的傭金，確實無法判定對方是否有權(quán)進行中介服務的，雙方有真實的合同和憑證，應允許企業(yè)在銷售費用中扣除。

（2）向個人支付的傭金按原規(guī)定服務金額5%范圍內(nèi)可以扣除。

4、準備金問題

等總局文件，在文件未下發(fā)之前企業(yè)（包括金融企業(yè)）的準備金都不能扣除。 

5、裝修支出稅前扣除問題

（1）租入房屋不改變房屋結(jié)構(gòu)、不延長使用年限的裝修支出，可一次性扣除。

（2）符合固定資產(chǎn)的大修理支出的條件之一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上，50%的比例是按次計算；比較基數(shù)是整體資產(chǎn)原值，會計上能單獨計價的，按單獨計價的資產(chǎn)原值。

6、工資薪金問題

（1）企業(yè)在 12月31日前計提的工資，在匯繳前實際發(fā)放的可以在稅前扣除。

（2）免征個稅的通訊費應包括在工資薪金內(nèi)。

（3）工資薪金的范圍確定問題

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。員工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

   《實施條例》第四十、四十一、四十二條計提職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的基數(shù)——“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除

7、職工福利費

2008年以及以后年度實際發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利余額，用完余額后，再按新稅法工資薪金的14%內(nèi)據(jù)實扣除。用予商業(yè)保險的補充養(yǎng)老保險不能扣除。職工教育經(jīng)費期初有貸方余額參照職工福利費。

 注：壞賬準備的處理可參照上述做法。

8、工會經(jīng)費

總工發(fā)[2005]9號文件仍然執(zhí)行。企業(yè)應出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》才能扣除。

9、財產(chǎn)損失稅前扣除問題

在新的財產(chǎn)損失稅前扣除辦法未出臺前，暫按總局13號令、4號令執(zhí)行。

10、以前年度匯兌損失

以前年度的匯兌損失按新稅法規(guī)定執(zhí)行。

11、固定資產(chǎn)折舊新老稅法銜接問題

對于固定資產(chǎn)折舊新、老稅法不統(tǒng)一問題，即：2008年購置的按新法規(guī)定的折舊年限，以前年度購置的仍按原規(guī)定。

二、優(yōu)惠政策

1、優(yōu)惠政策疊加問題

對于小型微利加軟件減免（減半期）的稅收優(yōu)惠是按10%還是按12.5%計算，軟件企業(yè)加高新企業(yè)是否仍可按7.5%享受優(yōu)惠稅率問題：總局無明確規(guī)定前，只能享受最優(yōu)惠一項。

2、國產(chǎn)設備抵免

（1）國產(chǎn)設備投資抵免，不考慮2007年、2008年所得稅稅率不同的因素，也不考慮企業(yè)所得稅減免稅因素，以實際繳納企業(yè)所得稅為基數(shù)。年度申報反映在附表五的第七項“抵免所得稅額合計”中的第（四）項“其他”欄中反映。

（2）企業(yè)既有以前年度尚未抵免完的國產(chǎn)設備投資抵免余額，08年又有《稅法》第四十三條規(guī)定的專用設備的投資額，在計算當年可抵免稅額時，可以先抵以前年度的國產(chǎn)設備投資抵免額。

3、研究開發(fā)費用加計扣除

2008年度按浙科發(fā)政[2008]195號的規(guī)定。

4、農(nóng)林牧漁項目

（1）農(nóng)民專業(yè)合作社問題

按實施條例規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事花卉、茶及其他飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖項目減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)必須分別核算免稅項目和減半征收項目。

（2）農(nóng)產(chǎn)品初加工問題

既從事減半項目的種植、養(yǎng)殖，又對該產(chǎn)品進行初加工后銷售的企業(yè)，要求分開核算，種植、養(yǎng)殖部分享受減半征收優(yōu)惠，初加工享受免稅優(yōu)惠。不能分開核算的，只能全部按照減半征收。

5、減免稅的審批與備案

我省的《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》已送給領(lǐng)導簽發(fā)，會進一步明確。

6、安置特殊人員加計扣除問題

除了實施條例明確規(guī)定的，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除外，對國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在總局沒有文件之前，暫時不能實行加計扣除。

7、民政福利企業(yè)取得增值稅退稅收入

經(jīng)請示總局，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入可以免征企業(yè)所得稅。

8、小型微利企業(yè)

年報時企業(yè)提供上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。應符合從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和年度應納稅所得額三個條件。小型微利企業(yè)的年度應納稅所得額以彌補虧損后的應納稅所得額為標準。

9、租金收入

企業(yè)屬于免稅期，按合同約定一次性收取的租金收入可以免征所得稅。租金收入按稅法規(guī)定確認。

四、匯總納稅企業(yè)總分機構(gòu)管理問題

非法人的分支機構(gòu)到主管稅務機關(guān)辦理注銷手續(xù)，不需要進行清算。

五、房地產(chǎn)企業(yè)稅收政策問題

內(nèi)資企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預售階段按計稅毛利率計算征收， 2008年1月1日以前預售收入按33%稅率計算的，匯算清繳時，年度納稅申報表附表三第52列“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”已作為主表第15列“納稅調(diào)整減少額”，故稅率差不須再考慮。