印花稅屬于行為稅，之前老的處罰規(guī)定對違反印花稅暫行條例的某些行為最高處以違法金額30倍以下的罰款。新稅收征管法對此雖做了修改，但印花稅輕稅重罰的特點還是為專業(yè)人士所牢記。

　　在現(xiàn)實生產(chǎn)、生活中有很多人不清楚哪些經(jīng)濟行為要交印花稅，哪些不要。比如，在房產(chǎn)證上加上孩子的名字，簽訂的協(xié)議是不是要繳納印花稅？答案是肯定的。還有內(nèi)容涉及房產(chǎn)的遺囑，也屬于印花稅的征稅范圍。當(dāng)然企業(yè)和個人在印花稅上的納稅義務(wù)并不完全相同。我國稅法規(guī)定，房地產(chǎn)公司銷售房產(chǎn)時，銷售合同需要按照交易金額的萬分之五繳納印花稅，而購房者個人則按照規(guī)定可以享受免稅的待遇。這種免稅規(guī)定同樣適用于個人之間轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)簽訂的房屋買賣協(xié)議。

　　企業(yè)是繳納印花稅的主體，也有一些特別的印花稅優(yōu)惠政策。比如，財政部、國家稅務(wù)總局在2011年出臺了對小型微利企業(yè)的印花稅優(yōu)惠政策，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　由于稅收管轄權(quán)的劃分，只有在國內(nèi)生效的合同，才需要在國內(nèi)繳納印花稅。外資企業(yè)A公司在美國的母公司T公司，在境外將A公司的股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給了日本的C公司和新加坡的D公司，合同在新加坡簽訂。這種情況多見于跨國公司的多層架構(gòu)安排，T公司通過一個投資公司控股A公司，T公司轉(zhuǎn)讓的是投資公司的股權(quán)，而不是A公司的。因此，并不需要到國內(nèi)來做任何變更登記，則這份合同就不需要在我國繳納印花稅。但是，如果T公司指令投資公司直接轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)給C、D公司，則C、D需要到國內(nèi)來辦理工商的股權(quán)變更手續(xù)，因此，就意味著該股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同在境內(nèi)使用，則印花稅的納稅義務(wù)就產(chǎn)生了，涉及合同的三方都需要在我國繳納印花稅。

　　若上例中投資公司直接轉(zhuǎn)讓國內(nèi)A公司股權(quán)的案子在操作過程中出現(xiàn)了一點變化，交易三方在交易股份比例不變的情況下，交易價格上漲了10%。當(dāng)時，有兩種方案可以選擇，第一，可以選擇做合同金額的修改；第二可以把之前的合同作廢，重新簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。這兩種方案，即便交易方完全相同，但是在印花稅的納稅行為上就有了很大的區(qū)別。按照《印花稅暫行條例》第九條規(guī)定：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票。因此第一種方案只要補貼按交易金額10%計算的印花稅票即可。如果采納了第二種方案，則之前作廢的合同已經(jīng)繳納的印花稅不能退還，同時交易三方新簽訂的協(xié)議還需要按照合同金額的萬分之五全額繳納印花稅。由于對稅收政策的不了解，有一些企業(yè)為此付出了多繳稅的代價。

　　同樣上例這種情況也適用于企業(yè)注冊資本分步到位。由于企業(yè)登記實收資本和資本公積的資金賬簿，在第一次啟用時需要按照萬分之五貼印花稅票。但是如果企業(yè)注冊資本是分步到位的，則每到位一次，就需要補貼一次印花稅票。

　　印花稅票在企業(yè)購買后，直接計入管理費用在企業(yè)所得稅前列支。筆者曾經(jīng)看過一家公司的財務(wù)報表，該公司年均銷售收入2億元，然而當(dāng)年的管理費用中印花稅尚不到5萬元。筆者又看了前幾年的管理費用明細，印花稅的金額都很小。還曾見到一家公司把之前作廢的合同上的印花稅票撕下來重新貼在新簽訂合同上，這些行為顯然已經(jīng)為企業(yè)經(jīng)營留下了納稅風(fēng)險的隱患。按照我國稅收征管法規(guī)定，已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款0.5倍至5倍的罰款；構(gòu)成犯罪的，還將依法追究刑事責(zé)任。

　?。ㄗ髡呦瞪虾＝煌ù髮W(xué)海外教育學(xué)院稅務(wù)教研組組長）