與資產和收益均相關的政府補助的會計分錄

*恬*靜 2012-05-25

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與資產和收益均相關的政府補助的會計分錄

來源：上海會計網編輯：上海會計網發(fā)布時間：2010-07-07 查看次數：1332

政府補助的對象常常是綜合性項目，可能既包括設備等長期資產的購置，也包括人工費、購買服務費、管理費等費用化支出的補償，這種政府補助與資產和收益均相關。
以研發(fā)補貼為例，大部分研發(fā)補貼的對象是符合政策規(guī)定的特定研發(fā)項目，企業(yè)取得補貼后可以用于購置該研發(fā)項目所需的設備，或者購買試劑、支付勞務費等。例如，集成電路產業(yè)研究與開發(fā)專項資金的補貼內容包括：（1）人工費，含集成電路人才培養(yǎng)、引進和獎勵費；（2）專用儀器及設備費；（3）專門用于研發(fā)活動的咨詢和等效服務費用；（4）因研發(fā)活動而直接發(fā)生的如材料、供應品等日常費用；（5）因研發(fā)活動而直接發(fā)生的間接支出；（6）為管理研發(fā)資金而發(fā)生的必要費用。
企業(yè)取得這類政府補助時，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理。在實務中，政府常常只補貼整個項目開支的一部分，企業(yè)可能確實難以區(qū)分某項政府補助中哪些與資產相關、哪些與收益相關，或者對其進行劃分不符合重要性原則或成本效益原則。這種情況下，企業(yè)可以將整項政府補助歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內分期確認為當期收益。
【例1】A公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于20×6年1月啟動數字印刷技術開發(fā)項目，預計總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬元、人員費100萬元、市場營銷20萬元），計劃自籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。
20×7年1月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項驗收時支付60萬元（如果不能通過驗收，則不支付第二筆款項）。 A公司的會計處理如下：
（1）20×7年1月1日，實際收到撥款60萬元：
借：銀行存款 600000
貸：遞延收益 600000
（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產負債表日，分配遞延收益（假設按年分配）：
借：遞延收益 300000
貸：營業(yè)外收入 300000
（3）20×9年項目完工，假設通過驗收，于5月1日實際收到撥付60萬元：
借：銀行存款 600000
貸：營業(yè)外收入 600000
【例2】按照有關規(guī)定，20×6年9月甲企業(yè)為其自主創(chuàng)新的某高新技術項目申報政府財政貼息，申報材料中表明該項目已于20×6年3月啟動，預計共需投入資金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6％，貸款期2年。
經審核，20×6年11月政府批準撥付甲企業(yè)貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40萬元。甲企業(yè)的會計處理如下：
（1）20×7年10月實際收到貼息資金30萬元：
借：銀行存款 300000
貸：遞延收益 300000
（2）20×7年10月起，
借：遞延收益 25000
貸：營業(yè)外收入 25000
在項目期內分配遞延收益（假設按月分配）：
（3）20×8年10月實際收到貼息資金40萬元：
借：銀行存款 400000
貸：營業(yè)外收入 400000

與收益相關的政府補助的會計分錄

來源：上海會計網編輯：上海會計網發(fā)布時間：2010-07-07 查看次數：1814

與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。
這類補助通常以銀行轉賬的方式撥付，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。比如，按照有關規(guī)定對企業(yè)先征后返的增值稅，企業(yè)應當在實際收到返還的增值稅稅款時將其確認為收益，而不應當在確認應付增值稅時確認應收稅收返還款。只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時予以確認并按照應收的金額計量。例如，按儲備量和補助定額計算和撥付給企業(yè)的儲備糧存儲費用補貼，可以按照實際儲備量和補貼定額計算應收政府補助款。
與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。
有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益有關的政府補助是用于補償已發(fā)生費用，還是用于補償以后將發(fā)生的費用。根據重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關的政府補助直接計入當期營業(yè)外收入，對于金額較大的補助，可以分期計入營業(yè)外收入。
【例1】甲企業(yè)生產一種先進的模具產品，按照國家相關規(guī)定，該企業(yè)的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅率，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。20×1年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅稅額120萬元。20×1年2月，該企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額84萬元。甲企業(yè)實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：
借：銀行存款 840000
貸：營業(yè)外收入 840000
【例2】乙企業(yè)為一家儲備糧企業(yè)，20×7年實際糧食儲備量1億斤。根據國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給以每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。乙企業(yè)的會計處理如下：
（1）20×7年1月，乙企業(yè)收到財政撥付的補貼款時：
借：銀行存款 3900000
貸：遞延收益 3900000
（2）20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：
借：遞延收益 1300000
貸：營業(yè)外收入 1300000
（20×7年2月和3月的會計分錄同上）
【例3】按照相關規(guī)定，糧食儲備企業(yè)需要根據有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生的輪換費用，財政部門按照輪換計劃中規(guī)定的輪換量支付給企業(yè)0.02元／斤的輪換費補貼。假設按照輪換計劃，丙企業(yè)需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，款項尚未收到。丙企業(yè)的會計處理如下：
（1）20×7年1月按照輪換量1.2億斤和國家規(guī)定的補貼定額0.02元／斤，計算和確認其他應收款240萬元：
借：其他應收款 2400000
貸：遞延收益 2400000
（2）20×7年1月，將補償1月份保管費的補貼計入當期收益：
借：遞延收益 800000
貸：營業(yè)外收入 800000
（20×7年2月和3月的會計分錄同上）
【例4】20×7年3月，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農業(yè)發(fā)展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。丁企業(yè)的會計處理如下：
（1）20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時：
借：銀行存款 300000
貸：遞延收益 300000
（2）將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當期收益：
借：遞延收益 100000
貸：營業(yè)外收入 100000
（20×7年5月和6月的會計分錄同上）

與資產相關的政府補助的會計分錄

來源：上海會計網編輯：上海會計網發(fā)布時間：2010-07-07 查看次數：1251

與資產相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。
這類補助一般以銀行轉賬的方式撥付，如政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產的財政撥款、政府對企業(yè)用于建造固定資產的相關貸款給與的財政貼息等，應當在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。在很少的情況下，這類補助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元人民幣）計量。
根據配比原則，企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配.計入當期營業(yè)外收入。這里需要說明兩點：（1）遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。（2）遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時（孰早）”。相關資產在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。
【例1】20×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設備1臺；并規(guī)定若有結余，留歸企業(yè)自行支配020×1年2月1日，A企業(yè)購入大型設備（假設不需安裝），實際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設備。 A企業(yè)的會計處理如下：
（1）20×1年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 5000000
貸：遞延收益 5000000
（2）20×1年2月1日購入設備：
借：固定資產 4800000
貸：銀行存款 4800000
（3）在該項固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益：
借：研發(fā)支出 40000
貸：累計折舊 40000
借：遞延收益 41667（5000000÷10÷12）
貸：營業(yè)外收入 41667
（4）20×9年2月1日出售該設備：
借：固定資產清理 960000
累計折舊 3840000
貸：固定資產 4800000
借：遞延收益 1000000
貸：營業(yè)外收入 1000000
【例2】20×1年1月1日，B企業(yè)為建造一項環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6％。當年12月31日，B企業(yè)向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與B企業(yè)年利率3％的財政貼息，共計30萬元，分兩次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×2年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。 B企業(yè)的會計處理如下：
（1）20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 120000
貸：遞延收益 120000
（2）20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 180000
貸：遞延收益 180000
（3）20×2年7月1日工程完工，開始分配遞延收益，自20×2年7月1日起，每個資產負債表日：
借：遞延收益 2500
貸：營業(yè)外收入 2500