第七章　企業(yè)內(nèi)部控制　　本章主要內(nèi)容　　本章主要介紹了內(nèi)部控制的目標、原則與要素、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容?！　”菊碌闹饕獌?nèi)容包括：　　一是內(nèi)部控制的目標、原則與要素。內(nèi)部控制的目標是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括的要素有：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督?！　《瞧髽I(yè)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業(yè)文化控制。　　三是業(yè)務(wù)層面控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財務(wù)報告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制?！　∷氖莾?nèi)部控制評價。內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。　　五是內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計?！　　　〉湫屠}　　【案例分析題1】某國有大型集團公司為期是提高管理水平和風險的防范能力，于2006年12月26日，召開了集團領(lǐng)導(dǎo)班子成員所參加的內(nèi)部控制高層會議，討論通過了關(guān)于集團內(nèi)控建設(shè)和實施的協(xié)議，有關(guān)人員的發(fā)言要點如下：　　總經(jīng)理劉某：　　――總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。　　――常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標準。建議重點關(guān)注集團內(nèi)部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團外部的風險不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險事項，應(yīng)采取一切措施予以回避?！　〃D―總會計師李某：由于集團公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當實行集團公司總經(jīng)理審批制?！　〃D―協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責。（2）注重加強內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)?！　〃D―董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內(nèi)部控制。（2）組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權(quán)負責建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)，直接對集團公司總經(jīng)理負責，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內(nèi)部控制?！　∫螅骸　钠髽I(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處?并分別簡要說明理由?！　答疑編號670070101] 　　『正確答案』　　――總經(jīng)理劉某：　　（1）認為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當?！　±碛桑簝?nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生?！　。?）企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當。　　理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內(nèi)部控制機制的有效運作?！　〃D―常務(wù)副總經(jīng)理張某：　　（1）認為外部風險不是內(nèi)部控制問題的觀點不恰當?！　±碛桑簝?nèi)部控制所稱風險識別不僅包括內(nèi)部風險，還包括外部風險?！　。?）對可能給企業(yè)帶來重要經(jīng)濟損失的風險事項一律予以回避的觀點不恰當?！　±碛桑撼L險回避外，企業(yè)還可以選擇風險承擔、風險降低和風險分擔等風險應(yīng)對策略?！　〃D―總會計師李某：　　有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準控制不恰當?！　±碛桑翰环蟽?nèi)部會計控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批?！　〃D―協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：　?。?）由集團任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團公司董事會負責的觀點不恰當。　　理由：子公司總經(jīng)理和總會計師應(yīng)由子公司董事會任命并對其負責，接受集團公司董事會的監(jiān)督?！　。?）只對中層以上員工進行內(nèi)控知識培訓(xùn)的觀點不恰當?！　±碛桑簝?nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進內(nèi)部控制的有效實施?！　〃D―董事長吳某：　　（1）以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標的觀點不恰當。　　理由：內(nèi)部控制的目標不僅包括經(jīng)營目標，還包括戰(zhàn)略目標、報告目標、資產(chǎn)目標和合規(guī)目標?！　。?）由總會計師全權(quán)負責建立健全和有效實施集團內(nèi)部控制的觀點不恰當?！　±碛桑憾麻L對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負總責?！　。?）履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)直接對總經(jīng)理負責的觀點不恰當?！　±碛桑郝男袃?nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機構(gòu)應(yīng)當對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責?！　　景咐治鲱}2】2009年12月1日，備受關(guān)注的原Y集團公司（以下簡稱Y集團）董事長張某等人掏空上市公司巨額資金的驚天大案在某市中級人民法院一審宣判，張某犯合同詐騙罪等，被判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)。案件涉及主要事項如下：　　1.2006年12月31日，涉臨倒閉的Y集團的凈資產(chǎn)為-100000萬元。為粉飾財務(wù)狀況，方便從銀行取得信貸資金，張某授意集團公司財務(wù)部門將凈資產(chǎn)人為地調(diào)整為120000萬元，并以支付較高審計費為條件，要求某會計師事務(wù)所為其出具一份無保留意見的審計報告。2007年4月，Y集團以審計過的年報向銀行騙取了貸款40000萬元；5月，Y集團以該項銀行貸款收購了X上市公司（以下簡稱X公司）5000萬股，擁有X公司30%有表決權(quán)的股份，成為X公司第一大股東，張某任X公司的董事長?！　?.2007年6月，張某主導(dǎo)改組X公司董事會，對X公司的相關(guān)事項作了如下處理：　?、傩薷墓菊鲁蹋瑢⒍聲ν馔顿Y額的決策權(quán)由過去不超過凈資產(chǎn)的8%提高到30%，并刪除了原章程中“獨立董事應(yīng)當對占公司最近經(jīng)審計后總資產(chǎn)30%以上的資產(chǎn)置換、收購或出售方案和占公司最近經(jīng)審計后凈資產(chǎn)10%以上的風險投資、擔保及財務(wù)損失方案發(fā)表獨立意見”的規(guī)定?！　、谌蚊碌呢攧?wù)部經(jīng)理，責成財務(wù)部對公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進行評估并提出改進意見，授權(quán)財務(wù)部承擔公司內(nèi)部控制完善和實施的全部工作?！　?.2007年8月，在張某授意和X公司財務(wù)部配合下，Y集團以持有的X公司的股份作質(zhì)押，向銀行貸款30000萬元；該項貸款隨即被張某通過秘密渠道全部轉(zhuǎn)移，據(jù)為已有。X公司財務(wù)部經(jīng)理未對上述事項表示不同意見?！　?.2007年10月，X公司投資控股A公司，直接委派財務(wù)總監(jiān)，并規(guī)定在預(yù)算范圍內(nèi)的成本費用開支和資金籌措等事項由該財務(wù)總監(jiān)負責；該財務(wù)總監(jiān)每半年向X公司財務(wù)部匯報一次。A公司自控股X公司至2008年年底，超過預(yù)算規(guī)定對外拆借資金高達50000萬元。據(jù)查，上述事項并未按有關(guān)程序辦理。　　5.2008年6月，X公司業(yè)務(wù)合作伙伴B公司逾期占有X公司14300萬元應(yīng)收國際貿(mào)易款；A公司還為B公司提供20000萬元債務(wù)擔保，該項擔保后來A公司2000萬元的擔保損失。上述事項均未履行相關(guān)評估、決策審批程序和及時披露義務(wù)?！　∫螅焊鶕?jù)內(nèi)部控制五要素分析、判斷X公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由?！　答疑編號670070102] 　　『正確答案』　　一、內(nèi)部環(huán)境方面　　問題一：公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重問題，未能有效發(fā)揮控制作用。　　理由：根據(jù)內(nèi)部控制的制衡性原則，單位的機構(gòu)、崗位和權(quán)責分配應(yīng)當科學(xué)合理并且符合內(nèi)部控制的要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責分明，相互制約、相互監(jiān)督。本案例中X公司董事會形同

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