企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅會(huì)計(jì)處理

【摘要】企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的購貨環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)均有可能涉及支付或收取運(yùn)費(fèi)，在不同的情況下企業(yè)需要分別確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上也需要確定將支付的運(yùn)費(fèi)計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，或?qū)⑹杖〉倪\(yùn)費(fèi)確認(rèn)為收入，由此導(dǎo)致了運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間的混淆，本文主要就此問題進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】 運(yùn)輸費(fèi)用 購貨環(huán)節(jié) 銷售環(huán)節(jié) 自行運(yùn)輸 委托他人運(yùn)輸

一、購貨環(huán)節(jié)運(yùn)輸費(fèi)用的處理

生產(chǎn)企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)需要將其采購的原材料運(yùn)輸?shù)狡髽I(yè)內(nèi)部，由此帶來了運(yùn)輸費(fèi)用的支付問題。

《增值稅暫行條根據(jù)例》的規(guī)定：購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

根據(jù)該規(guī)定，對以生產(chǎn)經(jīng)營為主的增值稅一般納稅人，在購貨環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可作如下分解：運(yùn)輸費(fèi)用的7%可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余的93%則計(jì)入原材料的采購成本。

例1：生產(chǎn)電視機(jī)的A 企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月9日向甲工廠購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價(jià)款為10 000元，增值稅款1 700。另外向運(yùn)輸企業(yè)支付了運(yùn)輸費(fèi)用1 000 元，并取得結(jié)算單據(jù)。所有款項(xiàng)均用銀行存款支付。

其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料       10 930 （10 000+1 000×93%）

應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 770（1 700+1 000×7%）

貸：銀行存款                12 700

可見，在企業(yè)的購貨環(huán)節(jié)涉及的運(yùn)輸費(fèi)用會(huì)計(jì)處理相對比較簡單。

二、銷售環(huán)節(jié)運(yùn)輸費(fèi)用的處理

生產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)也會(huì)涉及如何將貨物運(yùn)輸?shù)劫徹浄?，其運(yùn)輸方式（自行運(yùn)輸或委托他人運(yùn)輸）的不同將導(dǎo)致銷售方對運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理存在差異。

1. 自行運(yùn)輸

自行運(yùn)輸是指銷售方在銷售貨物時(shí)，以自有車輛運(yùn)輸本企業(yè)銷售的貨物同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)的行為。該行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)樯婕暗倪\(yùn)輸勞務(wù)是為了銷售貨物而提供的，兩者之間具有緊密的從屬關(guān)系。因此其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入即不僅對銷售貨物征收增值稅，對貨物銷售額中繳納增值稅。運(yùn)輸勞務(wù)收入也征收增值稅，不再征收營業(yè)稅。同時(shí)，企業(yè)銷售貨物收取相關(guān)的運(yùn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)，該運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)視為含稅收入， 在計(jì)算增值稅前應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離。

不含稅運(yùn)費(fèi)＝運(yùn)費(fèi)÷（1+17%或 13%）運(yùn)輸貨物適用稅

從會(huì)計(jì)核算的角度來看，應(yīng)將此不含稅運(yùn)費(fèi)并入到企業(yè)的銷售收入中。收取的運(yùn)費(fèi)應(yīng)納增值稅（17%或13%）

稅銷項(xiàng)稅額=不含稅運(yùn)費(fèi)×17％

例2：生產(chǎn)電視機(jī)的A企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月19日銷售電視機(jī)一批給B商場，開出增 值稅專用發(fā)票， 注明不含增值稅價(jià)款為 20 000元，增值稅款3 400元。另外由A企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，并收取運(yùn)輸費(fèi)用1 000 元。 所有款項(xiàng)均已存入銀行。

其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款    24 400；

貸：主營業(yè)務(wù)收入  20 854.7 ［20 000+1 000÷（1＋17％ ］

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）       3 545.3

2．委托他人運(yùn)輸

委托他人運(yùn)輸是指銷售方在銷售貨物時(shí)，自己無力提供運(yùn)輸服務(wù)，委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸本企業(yè)銷售的貨物同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)的行為。已經(jīng)支付的運(yùn)費(fèi)是否向購貨方收回應(yīng)視不同情況分別處理。

A.不向購貨方收取運(yùn)輸費(fèi)用

銷售方委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸銷售的貨物并取得運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)后不向購貨方收取該運(yùn)費(fèi)，即銷售方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)。銷售方可以通過提高所售商品的價(jià)格來回收，不用單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)，即所負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)通過提價(jià)已經(jīng)并入銷售額中， 不必單獨(dú)處理。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在銷售環(huán)節(jié)支付給運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用在取得合理發(fā)票后可按照運(yùn)輸發(fā)票中運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金之和的7％計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而剩余的93%則應(yīng)計(jì)入企業(yè)的銷售費(fèi)用。

例3：生產(chǎn)電視機(jī)的A企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月19日銷售電視機(jī)一批給B商場，開出增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價(jià)款為20 000元，增值稅款3 400元，款項(xiàng)已存入銀行。另外，A 企業(yè)委托某運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，支付了運(yùn)輸費(fèi)用1 000元，費(fèi)由銷售方負(fù)擔(dān)。

銷售方會(huì)計(jì)分錄如下：

銷售時(shí)：

借：銀行存款     23 400

    貸：主營業(yè)務(wù)收入     20 000

        應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）   3 400

支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：銷售費(fèi)用             930

    應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）    70

    貸：銀行存款         1 000

B、向購貨方收取運(yùn)輸費(fèi)用

銷售方委托運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸銷售的貨物并取得運(yùn)輸發(fā)票，向運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)后向購貨方收取該運(yùn)費(fèi)。此時(shí)應(yīng)分兩種具體情況分別處理。

情況一：符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件：生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)，經(jīng)購銷雙方約定由銷售方委托運(yùn)輸企業(yè)將貨物運(yùn)給購貨方，同時(shí)先由銷售方墊付運(yùn)費(fèi)，貨物運(yùn)達(dá)購貨方后，購貨方再歸還銷售方墊付的運(yùn)費(fèi)，對銷售方而言稱為代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：

1、承運(yùn)者將運(yùn)輸發(fā)票開具給購貨方；

2、銷售方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方；

由于銷售方只是代墊運(yùn)費(fèi)，因此不會(huì)涉及征收增值稅問題，只需將代墊的運(yùn)費(fèi)收回即可。

例4：生產(chǎn)電視機(jī)的A 企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅）2009年6月19日銷售電視機(jī)一批給B 商場，開具增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價(jià)款為20 000 元，增值稅額 3 400 元，款項(xiàng)已存入銀行。另外由A企業(yè)委托某運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)并代墊了運(yùn)輸費(fèi)用1 000 元。

銷售方會(huì)計(jì)分錄如下：

銷售貨物時(shí)：

借：銀行存款       23 400

    貸：主營業(yè)務(wù)收入       20 000

        應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   3 400

支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款----商場    1 000

    貸：銀行存款                1 000

收回運(yùn)費(fèi)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

情況二：不符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件

在此情況下，銷售方委托其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)貨物，該運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸發(fā)票開具給銷售方，銷售方支付運(yùn)費(fèi)后，再向購貨方開具普通發(fā)票收取運(yùn)費(fèi)。

銷售方需要分別加以處理，一方面，向運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)如果取得合法的運(yùn)輸發(fā)票，《增值稅暫行條例》規(guī)定，可以按照運(yùn)費(fèi)金額（運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額之和的7％計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額），而將剩余的93%計(jì)入到企業(yè)的銷售費(fèi)用中；另一方面，向購貨方收取的運(yùn)費(fèi)相當(dāng)于收取的價(jià)外費(fèi)用，需要計(jì)算企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅款，同時(shí)該價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅款時(shí)應(yīng)根據(jù)17%或13%的稅率換算成不含稅收入，再將不含稅運(yùn)費(fèi)收入并入到企業(yè)的銷售收入中。

例5：生產(chǎn)電視機(jī)的A企業(yè)（經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人）2009年6月19 日銷售電視機(jī)一批給B商場，開出增值稅專用發(fā)票，注明不含增值稅價(jià)款為 20 000元，增值稅額3 400 元。另外由A企業(yè)委托某運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，支付了運(yùn)輸費(fèi)用1 000元，并取得了合法的運(yùn)輸發(fā)票。企業(yè)在收取B商場貨款的同時(shí)收回了運(yùn)費(fèi)1 000元，款項(xiàng)已存入銀行。

銷售方會(huì)計(jì)分錄如下：

銷售貨物時(shí)：

借：銀行存款    23 400

    貸：主營業(yè)務(wù)收入      20 000

        應(yīng)當(dāng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）   3 4000

支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）   70.00

    銷售費(fèi)用                   930

    貸：銀行存款                1 000

收取運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)：

借：銀行存款    1 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入     854.70

        應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）  145.30

計(jì)算：

主營業(yè)務(wù)收入=20 000+1 000÷（1＋17％）=20 854.70

銷項(xiàng)稅額=3 400+1 000÷（1＋17％）×17%=3545.30

三、結(jié)論

綜上所述，生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）在購銷環(huán)節(jié)和不同運(yùn)輸方式下涉及運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，在稅收和會(huì)計(jì)處理上應(yīng)遵循如下規(guī)律：

1、符合代墊運(yùn)費(fèi)兩個(gè)條件而支付運(yùn)費(fèi)的銷售方不涉及稅收，墊付時(shí)會(huì)計(jì)上作應(yīng)收賬款處理。

2、除代墊運(yùn)費(fèi)的情況外，如企業(yè)支付了運(yùn)費(fèi)并取得合法的發(fā)票，其中運(yùn)費(fèi)的7%可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，剩余的93%計(jì)入采購成本（購貨方在購進(jìn)貨物時(shí)）或 如企銷售費(fèi)用（銷售方在銷售貨物時(shí)）。

3、除代墊運(yùn)費(fèi)的情況外，業(yè)收取了運(yùn)費(fèi)，則視同含稅收入并入到銷售額中計(jì)算銷項(xiàng)稅款，同時(shí)將收取的不含稅的運(yùn)費(fèi)并入到企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。