作者：周濤 翟寶龍 任善濤 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2012-07-16

在當(dāng)前企業(yè)融資難問(wèn)題較為突出的情況下，對(duì)于融資企業(yè)來(lái)說(shuō)，統(tǒng)借統(tǒng)還不失為一舉兩得的好辦法。因?yàn)?，按照相關(guān)政策，統(tǒng)借統(tǒng)還取得的利息收入不納稅，支付的借款利息可以稅前扣除。但是，近期筆者在審核、分析企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行統(tǒng)借統(tǒng)還政策存在較多偏差，一方面政策把握不準(zhǔn)確，另一方面在操作上缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的要求，導(dǎo)致稅企糾紛時(shí)有發(fā)生。

企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

在營(yíng)業(yè)稅方面，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

企業(yè)所得稅方面，《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

從上述規(guī)定可以看出，統(tǒng)借統(tǒng)還必須符合下列條件：1.企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款；3.要按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的借款利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。

在實(shí)際操作中，一些企業(yè)的統(tǒng)借統(tǒng)還不完全符合上述要求，比如，有的企業(yè)所謂“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)”其實(shí)是集團(tuán)公司所屬的下屬公司為集團(tuán)公司借款融資；有的企業(yè)在統(tǒng)借統(tǒng)還中，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息等等。此外，由于目前沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范要求納稅人提供哪些證據(jù)證明材料，導(dǎo)致納稅人申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)常常遇到障礙。

為加強(qiáng)統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收征管，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的納稅人提供與政策要求一致的證據(jù)證明材料，并對(duì)納稅人所報(bào)送資料的真實(shí)性進(jìn)行審查，特別是在為納稅人開(kāi)具統(tǒng)借統(tǒng)還免稅利息收入票據(jù)時(shí)，會(huì)對(duì)以下列舉的材料加強(qiáng)重點(diǎn)審核，以確保證據(jù)材料能夠充分準(zhǔn)確地佐證統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的真實(shí)性以及與政策規(guī)定的一致性。一是要求集團(tuán)公司的核心企業(yè)或所屬的財(cái)務(wù)公司提供從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件(復(fù)印件)，認(rèn)真審核其真實(shí)性和有效性，準(zhǔn)確把握其借款的利率標(biāo)準(zhǔn)；二是要求集團(tuán)公司的核心企業(yè)或所屬的財(cái)務(wù)公司提供與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同（復(fù)印件）并分撥借款，審核其從下屬公司收取借款利息的利率標(biāo)準(zhǔn)是否與從金融機(jī)構(gòu)取借款利息的利率水平一致；三是要求集團(tuán)公司的核心企業(yè)或所屬的財(cái)務(wù)公司提供與所屬下屬公司關(guān)系的證明文件，認(rèn)真審核集團(tuán)公司對(duì)下屬公司控股情況，是否屬于下屬公司；四是要求集團(tuán)公司的核心企業(yè)或所屬的財(cái)務(wù)公司提供與下屬公司借款利息結(jié)算單據(jù)（復(fù)印件），認(rèn)真審核實(shí)際結(jié)算的利率、利息是否等于或低于從金融機(jī)構(gòu)取借款的利率、利息水平。五是要求集團(tuán)公司的核心企業(yè)或所屬的財(cái)務(wù)公司提供與下屬公司核算借款往來(lái)或結(jié)算利息的賬頁(yè)復(fù)印件，認(rèn)真審核其統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是否單獨(dú)賬頁(yè)核算，能否與其他同類業(yè)務(wù)核算相區(qū)別。

在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收征管的情況下，納稅人只有規(guī)范操作統(tǒng)借統(tǒng)還，才能享受免稅優(yōu)惠。