中小企業(yè)應(yīng)資金緊張，臨時(shí)向個(gè)人借款，而支付的利息往往是高于銀行同期利息的一倍或數(shù)倍。而在支付利息時(shí)往往不能按照稅收政策規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，造成企業(yè)或借款個(gè)人少繳相關(guān)稅收。

　　在某有限公司稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，賬戶“其他應(yīng)付款”貸方科目余額1980916.67元，會(huì)計(jì)解釋是公司資金緊張向本單位職工以外個(gè)人借資未計(jì)入“短期借款”科目，而計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目。原始憑證中無借款合同，財(cái)務(wù)費(fèi)用中無利息支出。財(cái)務(wù)人員解釋借款人都是關(guān)系戶，企業(yè)資金緊張，屬臨時(shí)借款，未簽訂合同，也無利息。對(duì)此，稅務(wù)稽查人員難以相信，向個(gè)人借款不計(jì)利息很不現(xiàn)實(shí),其賬面借款金額精確到角分，而非整數(shù)的奇異數(shù)字。隨后檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了一本向個(gè)人借款按月結(jié)算利息的計(jì)算表，才真相大白。經(jīng)統(tǒng)計(jì)全年共結(jié)算借款利息330916.67元，未在財(cái)務(wù)費(fèi)用中反映。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員才承認(rèn)說借款，年息為二分，按月計(jì)算利息，每月未直接支付利息，而是將利息重新打借據(jù)給貸款人，將利息轉(zhuǎn)增借款人的借款本金。為了賬務(wù)處理的需要，應(yīng)付利息金額用其他費(fèi)用名目出賬。這樣的處理既能多扣除費(fèi)用而少繳企業(yè)所得稅，又能達(dá)到不扣繳個(gè)人所得稅目的。企業(yè)這種做法同時(shí)也造成了借款人不能按照規(guī)定繳納營業(yè)稅及其附加。因?yàn)楦鶕?jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，在我國境內(nèi)提供金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人均為金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人，包括金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)及個(gè)人。上述某有限公司對(duì)借款利息支出的賬務(wù)處理方法被查出后不僅補(bǔ)繳了相關(guān)稅款及滯納金，同時(shí)又受到了稅務(wù)行政處罰。企業(yè)上述的這種賬務(wù)處理只是付息逃稅多種方式中的一種形式。而在稅收稽查中我們還發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)由于資金緊張或業(yè)務(wù)需要向本單位內(nèi)部職工和本單位內(nèi)部職工以外個(gè)人臨時(shí)借款，在支付借款利息時(shí)的借款利率一般均遠(yuǎn)高于銀行貸款利率。但在實(shí)際操作中，一些企業(yè)卻在臨時(shí)借款利息的支付渠道上做起了文章，變“陽光操作”為“賬外處理”，以達(dá)到多列支費(fèi)用少繳企業(yè)所得稅和少扣繳或不扣繳個(gè)人所得稅的目的。企業(yè)向個(gè)人借款及支付利息的實(shí)際操作中不正確的幾種處理方式還有：

　　一、“短期借款”科目有個(gè)人借款，當(dāng)年賬面上只反映歸還有關(guān)人員的借款本金情況，卻不在賬面上反映所應(yīng)支付的利息；

　　二、“短期借款”科目有個(gè)人借款且數(shù)額較大，當(dāng)年也在賬面上反映歸還有關(guān)人員的借款本金情況，卻不如實(shí)反映全部利息支付情況，只象征性地反映其中一小部分人的利息支付情況；

　　三、以法人代表名義借款，掛“其他應(yīng)付款”科目，借入、付出都直接通過法人代表，變向眾人借款為向法人代表一人借款；

四、在借款時(shí)就結(jié)算了到期利息，借款單據(jù)上的金額實(shí)際為本金和利息之和，將本金和利息之和作為借款本金記入“其他應(yīng)付款”或“短期借款”科目，還款時(shí)以歸還本金的名義付出；

　　五、改變借款利息的本來面目，通過工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)等形式變相支付。

　　根據(jù)國稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額。企業(yè)除向關(guān)聯(lián)方以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其利息支出在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予按照稅收規(guī)定扣除，必須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：1、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)合法有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。企業(yè)向個(gè)人集資應(yīng)憑真實(shí)、合法有效憑證，在稅前扣除有關(guān)利息支出費(fèi)用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于我國目前對(duì)金融企業(yè)利率的要求，企業(yè)在按照合同首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。同時(shí)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)個(gè)人借款取得的利息收入，全額按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)在向個(gè)人支付借款利息時(shí)應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、“利息所得”個(gè)人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費(fèi)用支付憑證、個(gè)人收取利息開具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進(jìn)行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。