對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
上題中該內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生和54萬(wàn)元暫時(shí)性差異系資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生，確認(rèn)該資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，按照準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
追問(wèn)
無(wú)形資產(chǎn)在攤銷時(shí)不是要計(jì)入管理費(fèi)用嗎？那他不是影響到了下一年的稅前利潤(rùn)？
回答
下一年無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)影響了下一年的稅前利潤(rùn)，但下一年無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也變了，無(wú)形資產(chǎn)攤銷部分允許在稅前列支。攤銷時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)變動(dòng)與應(yīng)納稅所得額變動(dòng)是一樣的。所不同的是攤銷時(shí)有加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，但攤銷部分對(duì)應(yīng)的所得稅加計(jì)扣除部分在攤銷當(dāng)年就可以抵減，無(wú)所得稅遞延至下一年的情況，所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
