|
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收概述與分類
定義：
稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)娜〉秘斦杖氲囊环N形式。
解析：
1、稅收是國家取得財政收入的一種重要工具。征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅；
2、國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力，它有別于按要素進(jìn)行的分配。這種政治權(quán)力凌駕于財產(chǎn)權(quán)力之上，沒有國家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實現(xiàn)；
3、征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能；
4、稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。
作用：
1、稅收是國家組織財政收入的主要形式。
2、稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。
3、稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。
4、稅收是國際經(jīng)濟交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。
分類：
| 序號 |
分類標(biāo)準(zhǔn) |
稅種名稱 |
例子 |
特征 |
| 1 |
征稅對象 |
流轉(zhuǎn)稅類 |
增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 |
間接稅；對物稅；計稅依據(jù)是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；比例稅 |
| 所得稅類 |
企業(yè)所得稅、個人所得稅 |
可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用 |
| 財產(chǎn)稅類 |
房產(chǎn)稅、車船稅 |
可以為地方財政提供穩(wěn)定的收入來源；便于財富的分配調(diào)節(jié)；當(dāng)?shù)卣阌谝虻刂埔说膶{稅人財產(chǎn)進(jìn)行征收管理 |
| 資源稅稅法 |
資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 |
只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點；實行從量定額征收；屬于中央和地方共享稅 |
| 行為稅稅法 |
印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 |
特殊的目的性；較強的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性 |
| 2 |
征收管理的分工體系 |
工商稅 |
范圍廣泛 |
稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé) |
| 關(guān)稅 |
進(jìn)出口關(guān)稅 |
海關(guān)負(fù)責(zé) |
| 3 |
稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限 |
中央稅 |
范圍廣泛 |
|
| 地方稅 |
屠宰稅、筵席稅 |
|
| 中央地方共享稅 |
增值稅、資源稅 |
|
| 4 |
計稅標(biāo)準(zhǔn) |
從價稅 |
增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、各種所得稅 |
以課稅對象的價格為依據(jù) |
| 從量稅 |
資源稅、車船稅、土地使用稅 |
以課稅對象的數(shù)量為依據(jù) |
| 復(fù)合稅 |
/ |
混合稅，從價稅+從量稅 |
二、稅法的概述與分類
定義：
稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
稅收與稅法的關(guān)系：
1、兩者的聯(lián)系。
稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障；稅法必須以保障稅收活動有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。
2、兩者的區(qū)別。
稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。而睡法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
分類：
| 序號 |
劃分標(biāo)準(zhǔn) |
稅法名稱 |
例子 |
特點 |
| 1 |
功能作用 |
稅收實體法 |
企業(yè)所得稅法、個人所得稅法 |
直接影響到國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分 |
| 稅收程序法 |
稅收征收管理法 |
是稅法體系的基本組成部分 |
| 2 |
主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán) |
國內(nèi)稅法 |
/ |
一個國家的內(nèi)部稅收制度 |
| 國際稅法 |
/ |
國家間形成的稅收制度 |
| 外國稅法 |
/ |
外國各個國家制定的稅收制度 |
| 3 |
稅法法律級次 |
稅收法律 |
中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國稅收征收管理法 |
由全國人大及其常委會制定（國家最高權(quán)力機關(guān)） |
| 稅收行政法規(guī) |
中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則、中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例 |
由國務(wù)院根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定制定（國家最高行政機關(guān)） |
| 稅收規(guī)章 |
稅收部門規(guī)章：增值稅暫行條例實施細(xì)則、稅務(wù)代理試行辦法、中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法 |
由財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅委員會等部門、機構(gòu)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)制定 |
| 地方稅收規(guī)章：中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 |
由省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府根據(jù)法律、行政法規(guī)和本省(自治區(qū)、直轄市)的地方性法規(guī)制定 |
| 稅收規(guī)范性文件 |
/ |
縣以上（含本級）稅務(wù)機關(guān) | 構(gòu)成要素：
1、征稅人
在我國，征稅主體的具體部門由稅務(wù)部門、財政部門和海關(guān)。
2、納稅人
又稱納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。
稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式。
3、征稅對象
又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。
征稅對象是稅法最基本的要素，同時，也決定了各個不同稅種的名稱。
4、稅目
是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。
5、稅率
是對征稅對象的征收比例或征收額度。
是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。
| 序號 |
名稱 |
具體形式 |
例子 |
特點 |
| 1 |
比例稅率 |
單一比例稅率 |
增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅 |
計算簡單；稅負(fù)透明度高；有利于保證財政收入；有利于納稅人公平競爭；不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額擴大；符合稅收效率原則。 |
| 差別比例稅率（產(chǎn)品、行業(yè)、地方） |
| 幅度比例稅率 |
| 2 |
定額稅率 |
|
資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅 |
|
| 3 |
累進(jìn)稅率 |
全額累進(jìn)稅率 |
|
我國暫不用 |
| 超額累進(jìn)稅率 |
個人所得稅中的工資薪金所得 |
|
| 超率累進(jìn)稅率 |
土地增值稅 |
|
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
6、計稅依據(jù)
又叫稅基，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。
| 序號 |
類型 |
例子 |
| 1 |
從價計征 |
收入額、收益額、財產(chǎn)額、資金額 |
| 2 |
從量計征 |
我國屠宰稅：應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)；消費稅：黃酒、啤酒以噸數(shù)，汽油、柴油、成品油以升數(shù) |
| 3 |
復(fù)合計征 |
我國卷煙、糧食白酒、薯類白酒 | 7、納稅環(huán)節(jié)
8、納稅期限
納稅義務(wù)發(fā)生時間（開票時間）、納稅期限（間隔時間）、繳庫期限（繳入國庫時間），如欠稅應(yīng)依法繳納滯納金。
9、納稅地點
我國稅法上規(guī)定的納稅地點主要有：機構(gòu)所在地，經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等。
10減免稅
| 序號 |
稅種 |
定義 |
起征點 |
免征額 |
例子 |
| 1 |
減稅 |
對應(yīng)征稅款減少征收一部分 |
沒有達(dá)到規(guī)定起征點的不征稅；達(dá)到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅 |
/ |
增值稅、營業(yè)稅 |
| 2 |
免稅 |
對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除 |
/ |
對課稅對象中的一部分給予減免，只就超過免征額部分征稅 |
個人所得稅 |
|
