作者：何建堂  來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2012-10-08

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)），明確了新的支持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。納稅人申請(qǐng)享受軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：

掌握政策規(guī)定

進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策包括定期減免稅、減低稅率、減計(jì)收入、加速折舊和增加費(fèi)用扣除等。

（一）定期減免稅規(guī)定

1.集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率，減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。所稱獲利年度，是指該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度。

2.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

3.我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（二）減低稅率規(guī)定

1.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過(guò)80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）減計(jì)收入規(guī)定

符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（四）加速折舊規(guī)定

1.企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

2.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

（五）增加費(fèi)用扣除規(guī)定

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

了解政策亮點(diǎn)

財(cái)稅〔2012〕27號(hào)通知是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）中有關(guān)鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策的連續(xù)，相比有以下幾個(gè)亮點(diǎn)：

（一）要求單獨(dú)核算

對(duì)軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款以及集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，要求單獨(dú)進(jìn)行核算，才能享受相應(yīng)優(yōu)惠。

（二）明確減半稅率

對(duì)符合定期減半征稅的，明確按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

（三）明確獲利年度的最后年度

符合定期減免稅企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期。也就是說(shuō)，企業(yè)在2017年12月31日前的任意一個(gè)年度，應(yīng)納稅所得額大于零的當(dāng)年即為獲利年度，如果企業(yè)在2017年12月31日之前所有年度應(yīng)納稅所得額小于零，則2017年在稅收上視同獲利年度，作為第一個(gè)免稅年度，開始計(jì)算減免稅期。

（四）企業(yè)自行加速折舊

取消原來(lái)加速折舊由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的規(guī)定，實(shí)行企業(yè)自行加速折舊并明確最短折舊年限為2年（含）或3年（含）。

（五）對(duì)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行總量控制

國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)在滿足規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，由發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門根據(jù)國(guó)家規(guī)劃布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成電路設(shè)計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、盈利等情況進(jìn)行綜合評(píng)比，實(shí)行總量控制、擇優(yōu)認(rèn)定。

（六）界定適用范圍

1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合六項(xiàng)條件的企業(yè)。

2.集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或符合條件的軟件企業(yè)，是指以集成電路設(shè)計(jì)或軟件產(chǎn)品開發(fā)為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合七項(xiàng)條件的企業(yè)。

（七）銜接政策

在2010年12月31日前，依照財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可繼續(xù)享受到期滿為止。

（八）憑認(rèn)定資質(zhì)享受優(yōu)惠

本項(xiàng)稅收優(yōu)惠須經(jīng)認(rèn)定后才能享受，企業(yè)應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。例如某企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額大于零，則該企業(yè)2011年度為獲利年度。如果該企業(yè)2012年5月31日之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，則該企業(yè)從2011年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果該企業(yè)在2012年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。比如該企業(yè)2012年和2013年兩年內(nèi)未取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，而在2014年5月31日之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，則該企業(yè)從2013年起可以享受剩余的優(yōu)惠期；如果該企業(yè)符合“免二減三”規(guī)定，則該企業(yè)2011年和2012年為兩年免稅期，2013年為第一年減半期；如果該企業(yè)符合“免五減五”規(guī)定，則該企業(yè)2011年和2012年為兩年免稅期，2013年為第三年免稅期。

強(qiáng)化稅務(wù)管理 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從嚴(yán)

1.新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

2.研究開發(fā)費(fèi)用政策口徑按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

3.符合規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)在年度終了之日起4個(gè)月內(nèi)，按照財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)。在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供具有法律效力的證明材料。

4.享受上述稅收優(yōu)惠的企業(yè)有偷、騙稅等四項(xiàng)情況之一的，應(yīng)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，并補(bǔ)繳已減免的企業(yè)所得稅稅款。

5.享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其稅收優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合享受稅收優(yōu)惠條件的，可暫停企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠。

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更嚴(yán)。需要提醒納稅人注意的是，財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）相比，對(duì)軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的認(rèn)定條件上更加嚴(yán)格。比如，對(duì)軟件產(chǎn)品收入的要求，國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到35%以上，其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上。而財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件要求，軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售、營(yíng)業(yè)收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例一般不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售、營(yíng)業(yè)收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%），標(biāo)準(zhǔn)提高不少。