國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2013年01月07日答疑【來源】：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 社會團(tuán)體向會員收取的會費(fèi)收入是否繳納營業(yè)稅？ 問：社會團(tuán)體向會員收取的會費(fèi)收入，是否繳納營業(yè)稅？ 答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對社會團(tuán)體收取的會費(fèi)收入不征收營業(yè)稅的通知》（財稅〔1997〕63號）規(guī)定，社會團(tuán)體按財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，是非應(yīng)稅收入，不屬于營業(yè)稅的征收范圍，不征收營業(yè)稅。社會團(tuán)體向會員收取的會費(fèi)收入如符合上述規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅。 購進(jìn)油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅額？ 問：一般納稅人購進(jìn)油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項稅額？ 答：增值稅暫行條例第十條第一項規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，按上述規(guī)定一般納稅人購進(jìn)油漆用于粉刷門窗，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 一般納稅人企業(yè)取得貨物運(yùn)輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運(yùn)費(fèi)，可否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？ 問：一般納稅人企業(yè)取得貨物運(yùn)輸配載服務(wù)部門提供的服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票，開具的內(nèi)容是運(yùn)費(fèi)，可否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，服務(wù)業(yè)剪貼發(fā)票不屬于準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票？ 問：二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)開具哪種發(fā)票，如何計稅？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定，自2012年7月1日起，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)向買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二項規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。此處所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。2.受托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方。3.受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如果代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。不同時具備以上條件的，視同銷售征收增值稅。 取得對方單獨(dú)開的“價外費(fèi)用——利息收入”的增值稅發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅額？ 問：我公司向進(jìn)貨商進(jìn)貨，因延遲付款，對方收取價外費(fèi)用（延遲付款利息），并分別開具貨款和價外費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票給我公司，我公司取得對方單獨(dú)開的“價外費(fèi)用——利息收入”的增值稅發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅額？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。因此，銷售方單獨(dú)開的“價外費(fèi)用——利息收入”的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額。 既有生產(chǎn)又兼營批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是否可適用3%的簡易征收辦法？ 問：我企業(yè)有生產(chǎn)和銷售自產(chǎn)（零售、批發(fā)）藥品兩種業(yè)務(wù)，已取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，是獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品生產(chǎn)和銷售企業(yè)。像我企業(yè)既有生產(chǎn)又兼營批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，是否可適用3%的簡易征收辦法？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第20號）第一條規(guī)定，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第三項規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的“用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品”，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。由此可以看出，財稅〔2009〕9號文件適用于生產(chǎn)生物制品的業(yè)務(wù)。國家稅務(wù)總局公告2012年第20號文件適用于批發(fā)、零售生物制品的業(yè)務(wù)。而區(qū)分生產(chǎn)和批發(fā)、零售應(yīng)以該貨物是自產(chǎn)的，還是外購的來區(qū)別。因此，上述企業(yè)銷售自產(chǎn)的生物制藥品應(yīng)根據(jù)財稅〔2009〕9號文件的規(guī)定，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅。 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否需要認(rèn)證？ 問：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否需要認(rèn)證？ 答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。因此，取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不需要認(rèn)證。 |
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