存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的財(cái)稅處理

對(duì)于正常的存貨損失，會(huì)計(jì)處理等同于稅法，在本年利潤(rùn)中直接扣除。對(duì)于存貨的非正常損失，會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除，即自然災(zāi)害損失，在扣除保險(xiǎn)公司等賠償后記入“營(yíng)業(yè)外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，扣除有關(guān)責(zé)任人員賠償后記入“管理費(fèi)用”。

1、增值稅方面

企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣，則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期，將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。

2、所得稅方面

對(duì)于因“管理不善”記入“管理費(fèi)用”和因“自然災(zāi)害”記入“營(yíng)業(yè)外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號(hào)令中規(guī)定認(rèn)定的證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在當(dāng)期所得稅前扣除。

有關(guān)存貨盤(pán)虧和毀損的稅務(wù)處理可以具體參照國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令。企業(yè)發(fā)生的存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)在年度終了后15天之內(nèi)報(bào)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或批準(zhǔn)，才能在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)生的存貨盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

財(cái)務(wù)處理：

企業(yè)發(fā)生的存貨盤(pán)虧和毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。同樣，存貨發(fā)生的盤(pán)盈，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理如下：

企業(yè)進(jìn)行存貨清查盤(pán)點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)編制“存貨盤(pán)存報(bào)告單”，并將其作為存貨清查的原始憑證。經(jīng)過(guò)存貨盤(pán)存記錄的實(shí)存數(shù)與存貨的賬面記錄核對(duì)，若賬面存貨小于實(shí)際存貨，為存貨的盤(pán)盈;反之，為存貨的盤(pán)虧。對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的存貨要記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因進(jìn)行處理。

(一)存貨的盤(pán)盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”所列金額，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，其盤(pán)盈的存貨，可沖減管理費(fèi)用，按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(二)存貨的盤(pán)虧

企業(yè)對(duì)于盤(pán)虧的存貨，根據(jù)“存貨盤(pán)存報(bào)告單”編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等學(xué)

對(duì)于購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

對(duì)于盤(pán)虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤(pán)虧的原因，分別情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作如下分錄：

借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

對(duì)于無(wú)法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用科目”

借：管理費(fèi)用