企業(yè)視同銷售行為的所得稅納稅調(diào)整處理
文章來源：http://www./shuiwu/382.htm

 今天，君合信財稅視點就企業(yè)視同銷售行為的所得稅納稅處理展開分析，和大家一起為2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。

  視同銷售是稅收術(shù)語，是一種特殊的銷售行為，它有別于正常銷售的一個特點是并不會給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流入。是指在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

 關(guān)于企業(yè)視同銷售行為的認(rèn)定和處理，會計制度法規(guī)和稅法有著不同的規(guī)定，筆者通過分析二者的差異來確定企業(yè)發(fā)生視同銷售行為如何做納稅調(diào)整。

 視同銷售所得稅法的主要法律法規(guī)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條；《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）。第25條列舉視同銷售的范圍，828號文明確的視同銷售行為以及公允價值的確定。

 君合信財稅視點：結(jié)合上述文件，判斷是否視同銷售的一個重要依據(jù)是資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)移；公允價值的確認(rèn)：外購的資產(chǎn)按照外購價確認(rèn)，自制的資產(chǎn)按照該資產(chǎn)的對外銷售價確認(rèn)。

 企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、委托加工、自產(chǎn)）用于對外投資、對外捐贈、抵償債務(wù)、換取其他資產(chǎn)、分配給股東、獎勵給職工、作為樣品送給他人等行為視同按照公允價值銷售或處置處理，這與所得稅法的規(guī)定一致，不存在差異，無需做納稅調(diào)整。

會計制度要求對于企業(yè)發(fā)生的將自有資產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等業(yè)務(wù)，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用，不確認(rèn)銷售收入。因此，執(zhí)行會計制度的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅申報時確認(rèn)視同銷售收入及對應(yīng)的成本。

 納稅申報表的填報：將視同銷售收入，通過填報附表一《收入明細(xì)表》的視同銷售收入項目并入主表第一行“營業(yè)收入”中；將視同銷售成本，通過填報附表二《成本費用明細(xì)表》的視同銷售成本項目并入主表第二行“營業(yè)成本”。

 下面筆者通過幾種較為常見的視同銷售行為分析。

 以例釋法

 1、君合信公司2011年，定制了君合信標(biāo)識的保溫杯500個，每個單價100元。12月份，公司決定將100個作為福利發(fā)放給職工，其余的400個送給公司客戶。假設(shè)君合信公司系增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計制度。

 1.1發(fā)放給公司員工時的會計處理：

   借：應(yīng)付福利費        10,300.00

     貸：庫存商品--保溫杯      10,000.00

        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅     300.00

 1.2送給客戶的會計處理：

  借：管理費用--業(yè)務(wù)宣傳費    41,200.00

    貸：庫存商品--保溫杯             40,000.00

        應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅          1,200.00

  1.3君合信公司2011年度納稅申報的處理

  該公司以上兩項業(yè)務(wù)均屬于稅法規(guī)定的視同銷售情形，納稅申報填寫時，首先將按視同銷售收入按照外購價50000元填在附表三 “視同銷售收入”進(jìn)行納稅調(diào)增；同時更新附表一“視同銷售收入”欄，其次將視同銷售成本50000填報在附表三 “視同銷售成本”進(jìn)行納稅調(diào)減，同時更新附表二“視同銷售成本”欄。

 君合信財稅視點：通過填表分析，外購資產(chǎn)視同銷售不會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

  2、將上述案例改為自制進(jìn)行分析：君合信公司2011年 12月份，公司決定將自制印有君合信標(biāo)識的保溫杯100個作為福利發(fā)放給職工， 400個送給公司客戶。每個生產(chǎn)成本100元。該保溫杯最近對外銷售均價為150元假設(shè)君合信公司系增值稅小規(guī)模納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計制度。

 2.1發(fā)放給公司員工時的會計處理：

   借：應(yīng)付福利費        10,450.00

     貸：庫存商品--保溫杯      10,000.00

              應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅     450.00（按照公允價計增值稅）

月末歸集福利費

    借：管理費用--福利費      10,450.00

      貸：應(yīng)付福利費        10,450.00

 2.2送給客戶的會計處理：

  借：管理費用--業(yè)務(wù)宣傳費    41,800.00

    貸：庫存商品--保溫杯          40,000.00

           應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅       1,800.00（按照公允價計增值稅）

  2.3君合信公司2011年度納稅申報的處理

  該公司以上兩項業(yè)務(wù)均屬于稅法規(guī)定的視同銷售情形，納稅申報填寫時，首先將按視同銷售收入按照外購價75000元填在附表三 “視同銷售收入”進(jìn)行納稅調(diào)增；同時更新附表一“視同銷售收入”欄，其次將視同銷售成本50000填報在附表三 “視同銷售成本”進(jìn)行納稅調(diào)減，同時更新附表二“視同銷售成本”欄。

 君合信財稅視點：通過填表分析，自制資產(chǎn)視同銷售會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

 通過以上的對比分析，外購資產(chǎn)視同銷售不會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。自制資產(chǎn)視同銷售會增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，增加額為該資產(chǎn)的成本和公允價值之差。

文章來源：http://www./shuiwu/382.htmhtm