作者：付偉勝 丁錚  來源：中國稅務報 時間：2013-01-28

一提起在建工程試運營收入，人們馬上想到企業(yè)所得稅匯算清繳時要對其進行納稅調(diào)整。能否找到一種既符合會計準則的要求，又不違背稅法相關(guān)規(guī)定的處理方法？本文通過案例簡要介紹如下。 

案例

某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）在建工程試運轉(zhuǎn)取得產(chǎn)品100件，該產(chǎn)品成本80000元，銷售后取得不含稅價款100000元。

《企業(yè)會計準則應用指南——會計科目和主要賬務處理》“1604 在建工程”規(guī)定，在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。

《小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務處理和財務報表》“1604 在建工程”規(guī)定，在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。

按《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定，試運轉(zhuǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品可采用直接銷售（借記“銀行存款”）或轉(zhuǎn)為庫存商品（借記“庫存商品”）兩種處理方法。

采用直接銷售（借記“銀行存款”），會計處理為：

借：銀行存款 117000

  貸：在建工程 100000

      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000。

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)所得稅匯算清繳時要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應納稅所得額100000－80000＝20000（元）。

如果會計處理時，先轉(zhuǎn)為庫存商品，再對外銷售處理，就不會存在會計和稅務上的差異。

1.試車形成的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫存商品

借：庫存商品 80000

  貸：在建工程 80000。

2.試車形成的產(chǎn)品對外銷售

借：銀行存款 117000

  貸：主營業(yè)務收入    100000

      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 17000

借：主營業(yè)務成本 80000

  貸：庫存商品 80000。

當期企業(yè)銷售試車形成的產(chǎn)品的會計利潤與當期應納稅所得額都等于銷售收入（100000）－銷售成本（80000）＝20000（元），會計與稅法無差異。