關(guān)于增值稅專用發(fā)票的證據(jù)價(jià)值，在司法實(shí)踐中不應(yīng)當(dāng)機(jī)械地予以限縮，而是應(yīng)當(dāng)結(jié)合民事證據(jù)規(guī)定中的證明制度進(jìn)行綜合判斷。
民事證據(jù)制度中的“優(yōu)勢(shì)證據(jù)”規(guī)則是，當(dāng)雙方當(dāng)事人對(duì)同一事實(shí)分別舉出相反的證據(jù)但都沒(méi)有足夠的依據(jù)否定對(duì)方證據(jù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件情況，判斷一方提供證據(jù)的證明力是否明顯大于另一方提供證據(jù)的證明力，并對(duì)證明力較大的證據(jù)予以確認(rèn)。
在增值稅專用發(fā)票為媒介的買賣合同糾紛中，在買受人否認(rèn)雙方之間存在買賣關(guān)系的情況下，增值稅專用發(fā)票完全可以作為認(rèn)定雙方買賣關(guān)系存在的優(yōu)勢(shì)證據(jù)。
這是因?yàn)椋鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票雖然只是買賣雙方的結(jié)算憑證，在沒(méi)有其他證據(jù)予以印證的情況下，并不能絕對(duì)化地證明雙方存在買賣關(guān)系，這主要是考慮到當(dāng)事人存在“虛開(kāi)”的可能。但增值稅專用發(fā)票作為國(guó)家法定書(shū)證，其記載要素全面，不僅記載有貨物的名稱、規(guī)格型號(hào)、單位數(shù)量，還標(biāo)明了單價(jià)和金額。這些記載要素構(gòu)成了買賣合同成立的主要內(nèi)容。尤為關(guān)鍵的是，如果買受人一旦據(jù)此向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了“進(jìn)項(xiàng)稅”的抵扣，則其本身就對(duì)雙方買賣關(guān)系賦予了一種“自認(rèn)”價(jià)值。否則，買受人何以享有抵扣權(quán)？因此，出賣人如果提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，該證據(jù)就和增值稅專用發(fā)票相互印證，在買受人不能提供充分的相反證據(jù)的情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定雙方存在買賣關(guān)系。
日常生活經(jīng)驗(yàn)規(guī)則是民事證據(jù)制度的另一項(xiàng)重要的認(rèn)證規(guī)則。
在買賣合同糾紛中，根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)規(guī)則，如果買受人未收到供貨但收到增值稅專用發(fā)票的，則為了防止自己使用“虛開(kāi)”增值稅專用發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)，其正當(dāng)?shù)奶幹梅绞绞菓?yīng)當(dāng)主張出賣方及時(shí)供貨，在其已經(jīng)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣但又沒(méi)有發(fā)生實(shí)際交易的情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)作“退票”或“紅票”等方式處理，而不是繼續(xù)享有無(wú)交易的抵扣權(quán)。如果買受人已經(jīng)將增值稅專用發(fā)票抵扣，其財(cái)務(wù)賬冊(cè)上應(yīng)有相應(yīng)的記錄和財(cái)務(wù)憑證。因此，出賣人提供了增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件后，買受人在其有能力提交相關(guān)證據(jù)證明其申報(bào)抵扣的合理性的情況下而拒不提供的，應(yīng)當(dāng)推定雙方存在買賣合同法律關(guān)系且出賣人已履行了交貨義務(wù)。
因此，法院應(yīng)當(dāng)要求買受人對(duì)沒(méi)有收到貨物但卻對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)施抵扣行為的合理性承擔(dān)反向性的證明責(zé)任。
應(yīng)當(dāng)注意的是，增值稅專用發(fā)票對(duì)供貨義務(wù)的證明價(jià)值高于對(duì)付款義務(wù)的證明力。因?yàn)樵诔鲑u人交付貨物的同時(shí)或者在交付貨物后，才由出賣人向買受人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，買受人再依據(jù)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票所確定的貨款數(shù)額進(jìn)行結(jié)算。顯然，一般的商事慣例是先供貨后開(kāi)票，故僅有出賣人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，即使有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了買受人抵扣稅款的證明文件，也不足以證明買受人已經(jīng)履行了付款義務(wù)。
當(dāng)然，對(duì)任何一項(xiàng)證明規(guī)則的適用均不應(yīng)采取機(jī)械的或孤立的態(tài)度，故對(duì)于增值稅專用發(fā)票的證據(jù)價(jià)值亦應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合判斷。
