公司送股分紅如何計(jì)繳個(gè)稅？

作者：梁影 來源：中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2013.04.15

不久前，有媒體報(bào)道，廣州一位投資者張先生投資的股票最近實(shí)施了送股分紅，賬戶取得股息收入4000多元，但第二天他的交易系統(tǒng)從證券賬戶中扣走7000多元的股息紅利稅。帶著疑惑，張先生找到了他開戶的券商營業(yè)部，但業(yè)務(wù)人員和理財(cái)顧問都無法解釋清楚為什么扣了這么多的稅款，為此部分網(wǎng)友閱讀此文后也來電咨詢要求“討一個(gè)說法”。

這里首先需要指出的是，作為個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次，適用稅率20%，因此，上市公司的分紅派息屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍。一般來說上市，公司以派發(fā)現(xiàn)金、送股、轉(zhuǎn)增股本三種形式實(shí)施分紅派息。

為鼓勵(lì)長期投資，抑制短期炒作，促進(jìn)我國資本市場長期健康發(fā)展，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕85號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，上市公司派發(fā)股息紅利，股權(quán)登記日在2013年1月1日之后的，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。這里的持股期限是指個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出法計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。持股期限按自然年（月）計(jì)算，持股一年是指從上一年某月某日至本年同月同日的前一日連續(xù)持股；持股一個(gè)月是指從上月某日至本月同日的前一日連續(xù)持股。持有股份數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)。

就本例而言，實(shí)際情況是張某在2月8日買入了上海新梅置業(yè)股份有限公司（以下簡稱上海新梅）的股票40000股，并在3月6日賣出。據(jù)2013年2月26日，上海新梅分紅派息公告中規(guī)定，該公司以2013年3月1日為股權(quán)登記日，對2012年度股票實(shí)施了每10股送8股派1元的分紅方案，股息到賬日為2013年3月15日。一般而言，股票投資的收益，包括股息、紅利收益和股票買賣所得的差價(jià)收入即資本得利兩部分。根據(jù)上海新梅分紅方案張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)作如下計(jì)算。

派發(fā)現(xiàn)金部分應(yīng)納個(gè)稅

所謂派發(fā)現(xiàn)金即現(xiàn)金股利，張某現(xiàn)金分紅應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅〔40000÷10×1×20%〕＝800（元）。

“送股”部分應(yīng)納個(gè)稅

所謂“送股”即以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕333號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第十一條規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。針對上海新梅每10股送8股的分紅方案，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅〔40000÷10×8×20%〕＝6400（元）。

“轉(zhuǎn)股”部分應(yīng)納個(gè)稅

所謂“轉(zhuǎn)股”即以資本公積轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號(hào)文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1998〕289號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)將股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。因此，對“轉(zhuǎn)股”行為是否征收個(gè)人所得稅應(yīng)作區(qū)別對待。由于此次上海新梅分紅方案未涉及“轉(zhuǎn)股”行為，自然也就不存在個(gè)人所得稅的繳納問題。

股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按照20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。但是，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ）規(guī)定，自2010年1月1日起、對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。因此，張某的股票轉(zhuǎn)讓所得自然也不用繳納個(gè)人所得稅。

因此，本例中實(shí)際扣繳張先生個(gè)人所得稅共計(jì)7200元。

個(gè)人應(yīng)在資金賬戶中留足資金，依法履行納稅義務(wù)

本例中，張某在2月8日買入上海新梅股票，并在3月6日賣出，持股時(shí)間不滿一個(gè)月，按照新的股息紅利差別化個(gè)人所得稅計(jì)征辦法，適用20%的稅率，而在此期間，上海新梅實(shí)施了每10股送8股派1元的分紅方案，每10股須扣繳紅利稅1.8元 (8×20%+1×20%)，由于每股現(xiàn)金分紅只有1元，因此，張某在此種分紅派息方案下只能倒貼錢繳稅。針對上述分紅派息方案下的“倒貼錢”和“入不敷出”情形，財(cái)稅〔2012〕85號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，超過已扣繳稅款的部分，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。個(gè)人應(yīng)在資金賬戶中留足資金，依法履行納稅義務(wù)。證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)依法劃扣稅款，對個(gè)人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個(gè)人補(bǔ)足資金，并劃扣稅款。