隱匿帳簿妄圖逃脫罪責(zé) 內(nèi)查外調(diào)獲取偷稅鐵證

plmok999 2013-04-23

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之七隱匿帳簿妄圖逃脫罪責(zé) 內(nèi)查外調(diào)獲取偷稅鐵證

案例編號：007

按：隨著各類稅收檢查形式的不斷實施，作為被查對象的納稅人反檢查能力也普遍有所提高，加之目前非公有制所有者形式比例的不斷擴(kuò)充，受自身利益的驅(qū)使，以間接甚至直接形式對抗稅收檢查的情況屢有發(fā)生。本案就是在稅收檢查中發(fā)生被查單位公然“挾帳隱匿”后，檢查人員克服重重困難，根據(jù)掌握的點滴信息，通過詳實的內(nèi)查外調(diào)，終于使案情大白于天下的過程，對現(xiàn)今的稅收檢查工作具有一定的借鑒作用。

隱匿帳簿妄圖逃脫罪責(zé) 內(nèi)查外調(diào)獲取偷稅鐵證

山東TH貿(mào)易公司成立于1998年，主營服裝的批發(fā)、零售業(yè)務(wù)，屬財務(wù)上獨立核算的增值稅一般納稅人。2003年申報銷售收入910萬元，繳納增值稅9.4萬元，稅負(fù)率1.03%。2004年春節(jié)后，D市國稅局稽查局收到一封群眾“舉報信”，舉報山東TH貿(mào)易公司涉嫌偷稅，舉報的內(nèi)容很籠統(tǒng)，沒有直接線索，但要求稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查處。

一、案情介紹

案件線索轉(zhuǎn)到檢查部門后，檢查人員首先通過CTAIS系統(tǒng)對該單位的涉稅資料做了案頭分析，同時通過對其注冊地址信息的查詢，發(fā)現(xiàn)在同一地址還注冊有另兩個經(jīng)營范圍類似的公司。

（一）初次交鋒，發(fā)現(xiàn)問題

帶著疑問檢查人員于 2004年2月17日對該公司進(jìn)行實地檢查，該公司員工稱經(jīng)理王某出國、會計退休，帳簿不在公司無法接受檢查。檢查人員看到企業(yè)已有準(zhǔn)備，就一邊向公司員工了解企業(yè)經(jīng)營情況，一邊尋找線索。在財務(wù)部門的一個文件柜里，檢查人員發(fā)現(xiàn)了幾個文件夾，打開一看是該公司自2002年以來的進(jìn)貨單、出庫單、銷售報表等資料，并發(fā)現(xiàn)幾張該公司要求江蘇某企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的信函，以及在同一地址注冊的THY貿(mào)易公司、YMH工貿(mào)有限公司兩個單位的營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。在會計辦公桌玻璃板下又發(fā)現(xiàn)了上述公司及其業(yè)務(wù)單位的聯(lián)系電話表，記載了該公司員工及銷貨商（各大商場）的辦公電話等聯(lián)系方式，還有一張記載了上述三個公司的銀行帳戶及賬號的紙條，檢查人員立即復(fù)印了上述材料（事實證明在后來辦案中上述材料起到了至關(guān)重要的作用）。因當(dāng)時的條件無法開展正常檢查，為保全上述已發(fā)現(xiàn)的證據(jù)，保留進(jìn)一步檢查的主動權(quán)，檢查人員決定將上述資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)，但該公司業(yè)務(wù)經(jīng)理聶某（經(jīng)理王某之妻）以幫助搬運(yùn)資料為名，趁機(jī)攜帶資料逃離現(xiàn)場。檢查人員手上只剩下那兩張復(fù)印的電話聯(lián)系表和銀行帳戶記錄。

為增強(qiáng)檢查力度，當(dāng)天下午檢查人員會同公安人員再次到該公司，發(fā)現(xiàn)該公司已關(guān)門。鑒于該公司與YMH工貿(mào)有限公司、THY貿(mào)易公司存在一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，稽查局對上述兩單位也予以了立案查處。2月18日上午，檢查人員根據(jù)獲取的被查單位開戶銀行記錄到銀行進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)山東TH貿(mào)易公司、THY貿(mào)易公司的帳戶資金已于2月17日被全部轉(zhuǎn)移，YMH工貿(mào)有限公司的帳戶資金于18日上午被轉(zhuǎn)走130余萬元。

鑒于上述公司隱匿帳簿、拒絕納稅檢查，且在被檢查時轉(zhuǎn)移資金，有重大偷稅嫌疑，為了防止國家稅款流失，檢查人員于2月19日按照法定程序?qū)ι鲜鋈静扇×藘鼋Y(jié)銀行帳戶的保全措施，并通知與其有業(yè)務(wù)往來的我市十四家商場（聯(lián)系電話表上記載的）暫停支付其業(yè)務(wù)貨款，同時及時通知相關(guān)稅收管理局對上述三家公司采取停購發(fā)票措施。

（二）內(nèi)查外調(diào)，獲取證據(jù)

與此同時，檢查人員又多次電話通知王某接受稅務(wù)檢查，王某以各種借口故意拖延時間。2004年3月3日，檢查人員在該公司辦公室找到了聶某，責(zé)成該公司接受稅務(wù)檢查。聶稱，該公司所有納稅資料都已在稅務(wù)檢查前一天丟失，17日聶從辦公室?guī)ё叩臅嬞Y料也在當(dāng)天丟失無法找到。在公安人員的配合下，檢查人員在該公司辦公室發(fā)現(xiàn)了一個紙箱，里面有一些破舊的《商品調(diào)撥單》和手工版增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，檢查人員將廢紙箱帶回，通過仔細(xì)整理拼湊發(fā)現(xiàn)，這個紙箱里有該公司2003年4月至8月開具的《商品調(diào)撥單》31本、1998年至1999年間該公司取得的手工版增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)65份。隨后從公安部門得知，該公司負(fù)責(zé)人王某因涉嫌刑事犯罪被拘留。

　由于無法從該公司取得納稅資料，檢查人員通過該公司的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)--D市XX國稅局，獲取了該公司2003年度有關(guān)納稅資料：該公司2003年度共申報銷售收入9107575.08元，繳納增值稅94427.87元；購買電腦版增值稅專用發(fā)票11本，購買D市商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票2本；截至2004年2月，上述發(fā)票均已開具完畢；2003年度開具增值稅專用發(fā)票的銷售收入為8887116.83元。

通過對取得的《商品調(diào)撥單》的分析發(fā)現(xiàn)，該單據(jù)分別記載日期、收貨單位、品名、發(fā)貨數(shù)量、單價、金額、收款方式、實際收款金額等內(nèi)容，應(yīng)為該公司發(fā)出商品、收取貨款的憑據(jù)。經(jīng)過初步統(tǒng)計，上述《商品調(diào)撥單》記載的發(fā)出商品應(yīng)確認(rèn)的銷售收入共計340余萬元，且其收款方式包括現(xiàn)金、個人儲蓄存折、支票和應(yīng)收帳款等多種形式。3月29日和5月9日，檢查人員根據(jù)取得的該企業(yè)員工電話聯(lián)系表與原會計李某（已辭職）取得聯(lián)系，經(jīng)檢查人員多次耐心地政策宣傳，講明利害關(guān)系，李某才答應(yīng)配合檢查工作，經(jīng)詢問得知，正是李某負(fù)責(zé)開具《商品調(diào)撥單》，并且確認(rèn)《商品調(diào)撥單》是該公司發(fā)貨、收款、記帳的憑據(jù)，這使案情有了重大突破。

（三）分析核實、證實偷稅

為進(jìn)一步核實《商品調(diào)撥單》的內(nèi)容，檢查人員按其收款方式不同，分別抽取了記載“支票（匯票）”、“中行匯入”、“現(xiàn)金”的《商品調(diào)撥單》進(jìn)行了調(diào)查核實。對“支票”收入，抽查了D市某貿(mào)易有限公司、D市某園林工程公司等出票單位，其付款金額與記載相符；對于“中行匯入”收入，檢查人員到中國銀行XX支行查詢了王某的個人儲蓄帳戶，與注明“中行”、“中行匯入”字樣的《商品調(diào)撥單》的記載進(jìn)行對比，共計74張《商品調(diào)撥單》的收款金額、購貨地址、購貨日期等內(nèi)容與之相符；對現(xiàn)金收入，檢查人員取得了該公司從XX新時代收取現(xiàn)金12157.60元的證據(jù)。據(jù)此檢查人員認(rèn)為：上述《商品調(diào)撥單》應(yīng)為該公司實際業(yè)務(wù)的真實記載。

檢查人員將《商品調(diào)撥單》按購貨方名稱進(jìn)行分類，并將其與已開具增值稅專用發(fā)票的購貨單位名稱進(jìn)行比對，排除已開具增值稅專用發(fā)票和無法確定是否開具專用發(fā)票的部分，其余《商品調(diào)撥單》所含2936756.50元，應(yīng)確認(rèn)是其銷售的發(fā)出商品未開具增值稅專用發(fā)票數(shù)額。

另外，檢查人員通過查詢該公司銀行帳戶資金往來的方法，發(fā)現(xiàn)該公司在D市A購物中心、D市B購物中心等商場租賃柜臺銷售服裝。銷貨款由商場通過收款機(jī)統(tǒng)一收取，經(jīng)雙方對帳確認(rèn)后，全額返還該公司，該公司另外支付柜臺租賃費(fèi)。經(jīng)查實，該公司2003年分別從D市A購物中心取得銷售收入562658元、從D市B購物中心取得銷售收入466228元、從C商場取得銷售收入18568元，上述收入共計1047454元未開發(fā)票。同時，檢查人員還取得該公司2003年度開具給D市某貿(mào)易有限公司、D市某綠地工程發(fā)展中心、D市某園林工程公司等三單位的《D市商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件五份，發(fā)票金額63483.75元，經(jīng)過對比分析發(fā)現(xiàn)上述發(fā)票為D市TH貿(mào)易公司于2003年4月21日購買的；其中0825035、0825037、0825038號發(fā)票將“品名”欄填寫為“辦公用品”、00825045號發(fā)票未填寫“品名”欄。

綜上所述，山東TH貿(mào)易公司2003年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為12934811.08元，減去其已申報的9107575.08元，還有3827236元的銷售收入未申報納稅，偷逃增值稅556094.12元,偷稅率84.49%。

二、案件處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條及第十九條、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定對該公司做出了補(bǔ)繳增值稅556094.12元并加收滯納金10009.69元的處理決定；根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對其偷稅行為處以1112000元的罰款；同時根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第四十七條、第四十八條、第五十條，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條第二款之規(guī)定，對其未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票、未按規(guī)定開具發(fā)票、未按規(guī)定保管發(fā)票、未按規(guī)定保管帳簿的行為，各處以10000元的罰款，以上共計處以罰款1152000元。同時按照相關(guān)規(guī)定將該案移送公安部門。由該案牽扯出的“D市THY貿(mào)易公司案”等另案予以處理。

三、案件執(zhí)行

該案是在其企業(yè)負(fù)責(zé)人被刑拘、該企業(yè)拒不提供帳簿等納稅資料的情況下查處的重大偷稅案。在檢查過程中，檢查人員充分考慮到了執(zhí)行入庫的問題，有針對性的采取了一整套行之有效措施：一是給其銷貨商下發(fā)了暫停支付貨款的建議函；二是凍結(jié)了該企業(yè)的全部銀行帳戶，為該案應(yīng)繳稅款的執(zhí)行入庫打下基礎(chǔ)。在執(zhí)行入庫階段，為確保稅款及時足額入庫，檢查人員又采取了相應(yīng)措施：對該企業(yè)應(yīng)開發(fā)票業(yè)務(wù)進(jìn)行“監(jiān)管自開”，并全方位跟蹤貨款流向，檢查人員與企業(yè)工作人員一起拿著開具的發(fā)票從銷貨商取得貨款，然后一起存到其已被凍結(jié)的銀行帳戶上，并根據(jù)凍結(jié)金額的額度劃撥入庫。由于措施及時到位，稅款執(zhí)行入庫工作由被動變?yōu)橹鲃?，該企業(yè)所偷稅款556094.12元、滯納金10009.69元、罰款1152000元在規(guī)定的時間內(nèi)全部入庫，使該稅案圓滿的劃上了句號。

四、幾點啟示與思考

近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)檢查和發(fā)票協(xié)查時經(jīng)常遇到一個棘手的問題，某些增值稅一般納稅人為了逃避檢查，以辦公室裝修裝潢或搬遷、會計人員更換、庫房保管不當(dāng)，甚至不知所以然的種種借口，聲稱有關(guān)賬簿、憑證找不到，以此對抗稅務(wù)檢查。而當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其出具帳簿、憑證無法查找的書面證明時，卻又堅持不肯出具，表示愿意繼續(xù)查找，大有軟拖到底的勢頭。面對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往顯得束手無策、無可奈何，即便移送司法機(jī)關(guān)處理，司法部門在調(diào)查取證和刑事認(rèn)定時也存在很大難度，致使給某些納稅人偷騙稅以可乘之機(jī)。因此對這一問題必須引起高度重視，并認(rèn)真研究解決。

填制會計憑證、登記會計帳簿是企業(yè)對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算的過程，無論是從企業(yè)自身的內(nèi)部經(jīng)營管理需要，還是與外部的債權(quán)債務(wù)、投資參股等經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系需要，正確核算并妥善保管好帳簿、憑證不僅是法律規(guī)定所必須的，更是企業(yè)的內(nèi)在自我要求。《稅收征管法實施細(xì)則》第二十九條明確規(guī)定，“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證，以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存１０年?！蹦敲串?dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實施稅務(wù)檢查時，為什么某些納稅人會聲稱帳簿、憑證找不到而不愿依法提供呢？除因不可抗力，如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害，或遇到被偷竊等意外事故，需要及時到有關(guān)部門報案、備案外，納稅人都必須依法且完全可以做到保管好帳簿、憑證，并依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，如拒不提供，應(yīng)屬于“隱匿”行為。這種行為的特點就是采用秘密手段將會計資料隱藏起來，以達(dá)到躲避執(zhí)法部門監(jiān)督檢查，掩蓋違法事實的目的。事實表明，除因不可抗力和意外事故而確實無法提供外，納稅人不愿依法提供帳簿、憑證的目的是顯然的，即企圖逃脫稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，最終逃避依法納稅義務(wù)及追究刑事責(zé)任。

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對依法不提供帳簿、憑證的偷稅行為進(jìn)行有效的定性補(bǔ)稅和處罰，司法機(jī)關(guān)也難進(jìn)行有罪定性時，某些納稅人于是就進(jìn)行了稅收“博弈”，與其提供帳簿、憑證接受檢查處理，不如采取軟拒絕的方式逃避稅務(wù)查處，最終以違反帳簿、憑證管理、不接受稅務(wù)檢查的有關(guān)條款接受處罰，達(dá)到以罰代查，甚至以罰代刑的目的。近幾年這類案件大有上升趨勢，名義上雖受了處罰，但實際上卻是“暗自慶幸”，大大超過罰金的偷騙稅未被查獲。納稅人以不提供帳簿、憑證的方式間接拒絕稅務(wù)檢查，帶來的直接危害可以歸納為“四難”、“三不利”：即難檢查、難取證、難補(bǔ)稅、難移送；不利于稅法尊嚴(yán)、不利于嚴(yán)厲打擊偷騙稅、不利于市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和公平競爭。因此，為打擊各種類型的偷稅犯罪行為，應(yīng)從以下幾方面予以改進(jìn)：

（一）加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和公安偵查的結(jié)合。企業(yè)偷稅形式多樣化，我們檢查的方式、方法也必須多樣化。本案檢查過程中，檢查人員先采用“調(diào)賬檢查”，在問題得不到證實或現(xiàn)有資料不足以證實時，改用“實地檢查”及“外圍調(diào)查”，同時運(yùn)用“比較分析法”、“逆查法”、“調(diào)查法”相結(jié)合的檢查方法，有效地發(fā)現(xiàn)疑點，在公安的配合下找出假賬。實踐證明，單一的檢查方式和方法，已不能適應(yīng)新形勢下稅收稽查工作的需要。獲取納稅人的帳簿、憑證并實施稅務(wù)檢查，對于依法查補(bǔ)稅款，減少國家經(jīng)濟(jì)損失十分重要。因此有必要在稅務(wù)調(diào)查和公安偵查工作方面加大力度。

(二)充分用足現(xiàn)有稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利。《稅收征管法》在規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)享有對納稅人的稅收檢查權(quán)時，也賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的調(diào)查了解權(quán)，但所有權(quán)力的實施都基于納稅人的主動提供和配合。對于納稅人不提供帳簿、憑證的軟拒絕行為，卻缺乏即時的實地搜查或檢查權(quán)。因此可考慮加強(qiáng)與公安部門的協(xié)作，如當(dāng)場訊問、留置訊問、及時搜查等，給違法納稅人以壓力，迫使其主動交出隱匿的帳簿、憑證，并接受稅務(wù)檢查。在條件成熟時可實施稅收保全、停供發(fā)票等措施。

（三）加強(qiáng)有關(guān)法律知識的宣傳教育。采取隱匿帳簿、憑證不接受稅務(wù)檢查的違法犯罪主體是企業(yè)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和會計人員。因此從源頭上加強(qiáng)對企業(yè)負(fù)責(zé)人、會計人員、辦稅人員稅收法律知識的宣傳和教育，是一項長期性的基礎(chǔ)工作，且具有一定的現(xiàn)實意義。稅務(wù)部門、財政部門、司法部門要結(jié)合各自職能，經(jīng)常深入企業(yè)宣傳稅法、會計法、刑法等有關(guān)內(nèi)容，開展專題講座和政策咨詢，并通過剖析反面案例開展警示教育，切實提高企業(yè)守法經(jīng)營的自覺性和依法納稅的主動性。

（四）走群眾路線，尋找案件突破口。即按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因為賬外賬被少數(shù)人所支配，分配不公、使用不當(dāng)，及易引起內(nèi)部人員的利益沖突和矛盾。因此查賬外賬要重視知情人的檢舉揭發(fā)，一是要對群眾來信來訪反映私設(shè)小金庫問題進(jìn)行認(rèn)真的查處，二是檢查某些單位私設(shè)賬外賬問題時，要廣泛發(fā)動群眾，找知情人個別了解情況，讓群眾提供線索和情況，尋找突破口進(jìn)而查出賬外賬。上述稅案就是充分利用舉報線索和企業(yè)知情人提供的情況才找到的突破口。偷稅案年年查，年年有，納稅人為何敢以身試法，就是因為稅收檢查及處罰尚不足以讓他害怕，只有進(jìn)一步加大處罰力度，通過公告、媒體曝光等形式，觸及納稅人的切身利益，才能對偷稅行為起到震懾作用，讓納稅人不敢偷稅，不想偷稅，不能偷稅。

評：按照一般的檢查思路，對納稅人的稅收檢查主要是圍繞帳簿、報表等相關(guān)資料進(jìn)行，若沒有上述資料，對納稅人的檢查尤其是相關(guān)證據(jù)資料的取證等往往會無從下手。以帳簿丟失、資料不全等理由推脫檢查的情況，尤其在近期的稅務(wù)檢查中頻繁發(fā)生，但象該案公然“挾帳隱匿”的情況還較少見。為嚴(yán)厲打擊妄圖采用上述手段對抗稅收檢查直至逃脫罪責(zé)的行為，作為檢查部門一要有強(qiáng)烈的責(zé)任心，善于發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡并予以認(rèn)真核實；二要運(yùn)用合理的檢查方式，確定檢查切入點，做到“重點突破”；三要完善相關(guān)法律法規(guī)，在制度上堵塞上述看似“合法”的偷稅手段；另外要加大處罰力度，對采用此類方法妄圖偷稅的一經(jīng)查實要嚴(yán)格處理，震懾涉稅犯罪，徹底打消其存在的僥幸心理。