建立與完善綠色稅收制度的思考

昵稱12270486 2013-05-08

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建立與完善綠色稅收制度的思考

THE THINKING OF ESTABLISH AND PERFECT GREEN TAX SYSTEM

?！　　　I(yè)：	財務(wù)管理
姓　　　　名：
指導(dǎo)教師姓名：
申請學(xué)位級別：	學(xué)士
論文提交日期：	2013年5月30日
學(xué)位授予單位：	天津科技大學(xué)

摘要

全球自然環(huán)境在高速發(fā)展的經(jīng)濟刺激之下正在不斷惡化，導(dǎo)致環(huán)境問題日益突出，使得可持續(xù)發(fā)展成為世界的共識。而稅收是決定經(jīng)濟發(fā)展的重要標(biāo)志和組成部分，經(jīng)濟作用于稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，稅收與國民經(jīng)濟的可持續(xù)增長是相輔相成的。我國現(xiàn)行的綠色稅收制度仍然停留在對環(huán)境資源的保護階段，其輻射范圍并不廣。稅收在促進資源合理利用和環(huán)境保護中的作用并未有效發(fā)揮其作用。所以，建立和完善綠色稅收制度是推行可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

本文通過對國內(nèi)外相關(guān)資料的總結(jié)，提出有關(guān)完善我國綠色稅收制度的基本設(shè)想。面對嚴(yán)峻的全球環(huán)境問題，世界各國都將稅收與環(huán)境保護結(jié)合起來，并以此作為稅收改革的一個重要方向。改革開放以來，我國經(jīng)濟建設(shè)取得了舉世矚目的成就。但在經(jīng)濟發(fā)展過程中，存在著經(jīng)濟增長和環(huán)境保護的矛盾。稅收綠色化已成為當(dāng)代稅收改革的大潮流?？墒钦嬲那袑崒嵤┚G色稅收改革是一件十分困難的事。

關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護

ABSTRACT

Global natural environment is deteriorating under the rapid development of economic stimulus, environmental issues have become increasingly prominent, making sustainable development become the consensus of the world. The tax is to determine an important symbol of economic development and an integral part of the economic role of the tax, tax reaction in the economy, taxes and the national economy for sustainable growth are mutually reinforcing. China's current green tax system still remains at the stage of the protection of environmental resources, not a wide range of radiation. The role of tax in the promotion of rational use of resources and environmental protection are not effectively play its role. Therefore, the establishment and improvement of the green tax system is an important way to promote sustainable development.

Summary of relevant information at home and abroad, the issues put forward the basic ideas about improving the green tax system. Are facing a serious global environmental problems, the countries in the world combined tax and environmental protection, and as an important direction of tax reform. Since the reform and opening up, China's economic construction has made remarkable achievements. But in the process of economic development, there is a contradiction between economic growth and environmental protection. Tax green has become a major trend in contemporary tax reform. But the real effective implementation of the green tax reform is a very difficult thing.

Key words: green taxation; Green taxation system; Sustainable development; Environmental protection

引言

可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)已成為世界各個國家的共識，同時世界飛速發(fā)展也帶來了環(huán)境問題，并引起了人們關(guān)于綠色稅收的思考。所謂綠色稅收也叫環(huán)境稅收，最早是由英國著名經(jīng)濟學(xué)家庇古于1920年在他的《福利經(jīng)濟學(xué)》一書中提出。書中認(rèn)為,國家應(yīng)根據(jù)污染造成的危害程度對排污者進行征稅,以稅收來平衡私人成本與社會成本之間的關(guān)系,達到更好的調(diào)節(jié)二者差距的效果，所以說，環(huán)境在綠色稅收中擁有獨特的經(jīng)濟和社會價值。

面對不斷惡化的生態(tài)環(huán)境，加強對其保護以及更加合理開發(fā)利用資源已經(jīng)迫在眉睫。而建立與完善綠色稅收制度也成為當(dāng)代人需要思考的重要問題。完善的綠色稅收體系能改善生態(tài)環(huán)境、保護資源、促進可持續(xù)發(fā)展等?？沙掷m(xù)發(fā)展作為建立綠色稅收制度的基本原則，已成為人類發(fā)展的戰(zhàn)略和模式。我國自改革開放以來，經(jīng)濟迅速發(fā)展的同時也掀起了新一輪有關(guān)環(huán)境污染問題的討論，如何建立與完善綠色稅收法律制度以保護我國的資源環(huán)境已成為法律界、稅收理論界面臨的重要問題。

一、綠色稅收的重要性

20世紀(jì)五、六十年代，工業(yè)化迅猛發(fā)展帶來了一系列的環(huán)境問題，許多國家發(fā)生了重大的環(huán)境污染事件。隨之產(chǎn)生的是一些具有環(huán)保特點的經(jīng)濟概念，諸如綠色國民生產(chǎn)總值、綠色營銷、綠色會計、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。

“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后?！秶H稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環(huán)境稅收，指對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內(nèi)容看，不僅包括為環(huán)保而特定征收的各種稅，還包括為環(huán)境保護而采取的各種稅收措施。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展“自然資源等財富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立，經(jīng)濟學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，以解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題為首要目標(biāo)。綠色稅收理論在我國的出現(xiàn)和應(yīng)用，更好的建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環(huán)境，促進國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。

綠色稅收體系有利于防治污染，保護環(huán)境，推動社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收并不是一種單一的稅種，而是一套非常完整的系統(tǒng)稅收制度。稅收的目標(biāo)一定要體現(xiàn)出環(huán)境保護，稅率、稅基、納稅人等稅收要素的設(shè)計要有綠色的設(shè)計理念。除相關(guān)環(huán)保稅種需要開增以外，一些傳統(tǒng)稅種也要適當(dāng)?shù)募尤胍恍┉h(huán)保的內(nèi)容。
　　建立與完善綠色稅收體系的意義在于，通過重建國家稅收的結(jié)構(gòu)，由對勞動征稅轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)濟活動中使用的自然資源征稅，充分發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用，從而向生產(chǎn)者和消費者發(fā)出正確的市場信息，使微觀經(jīng)濟主體能夠準(zhǔn)確的糾正落后的生產(chǎn)方式和滯后的消費方式，使其與生態(tài)建設(shè)目標(biāo)、社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)達到一致。

具體來說，綠色稅收體系要有利于經(jīng)濟活動的全面減物質(zhì)化；與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)業(yè)的興起；環(huán)境與生態(tài)因子的資本化。實現(xiàn)上述目的，國外通行的做法如下：在總稅率確定的前提下，以調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，征收汽油稅、資源稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅以及在其它稅種中體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的理念，建立與完善綠色稅收制度實現(xiàn)的。

二、綠色稅收的分類

完善的綠色稅收分類可以使國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護職能，同時也是國家憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)?、強制地取得財政收入所發(fā)生的一種特殊調(diào)控手段。綠色環(huán)境稅收充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護為主體的宏觀稅收調(diào)控職能，是一種既兼顧公平又注重經(jīng)濟效益的手段。

從廣義上說，綠色環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費，凡與自然生態(tài)環(huán)境有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在內(nèi)。綠色環(huán)境稅收主要包括資源稅、污染稅和綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免。

（一）資源稅

為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進或限制自然資源開發(fā)利用，國家根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的生態(tài)稅被稱為資源稅。資源稅是綠色環(huán)境稅主要稅種之一。其中主要包括：按照資源儲量征收的地產(chǎn)稅；對開采出的資源征收的開采稅；中國已經(jīng)試行征收的資源稅、資源補償費和環(huán)境破壞補償費等。

（二）污染稅

所謂綠色稅收中的污染稅，是指為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度，實現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)，在資源開發(fā)和利用中，對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。污染稅主要是指排污稅，是與所導(dǎo)致環(huán)境污染(無論是排放到大氣、土壤或水或產(chǎn)生的噪聲)的實際數(shù)值直接相關(guān)的稅收支付。污染稅規(guī)定，按照排放量和對環(huán)境的損害程度的不同來決定稅率，以計算的污染排放稅，如對廢氣、廢水征收排污費，包括新開征的硫稅和碳稅。而我國的排污稅一般一次只針對一種類型的排放進行征收。

（三）綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免

綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免是為了鼓勵企業(yè)節(jié)約資源和對資源實行綜合循環(huán)利用，以盡可能減少環(huán)境污染而實行的減免稅及補貼政策均屬綠色環(huán)境稅收范疇。

三、國外綠色稅收的現(xiàn)狀

很多國外綠色稅收制度的實例都表明，單純的ＧＤＰ增長只是經(jīng)濟增長，并不意味著經(jīng)濟的發(fā)展。不同國家的綠色環(huán)境稅收制度的分析結(jié)果在世界經(jīng)濟學(xué)界著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟”問題時，帶來了與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的啟示。我國的綠色稅收制度承擔(dān)著宏觀調(diào)控自然環(huán)境的責(zé)任。建立與完善我國綠色稅收制度離不開對發(fā)達國家相關(guān)制度的總體分析。

評價一項環(huán)境稅的有效性，首先充分了解它們所開征的原因是十分必要的。廣義上說，環(huán)境稅有七大重要功能，分別是：提高環(huán)保要求的完整性，促進經(jīng)濟效率，為最小的成本減少污染來提供激勵，鼓勵創(chuàng)新，使外部效應(yīng)內(nèi)部化，產(chǎn)生稅收收入為治理環(huán)境和其他扭曲性稅收提供財政上資助，擴大政策工具的范圍和加強其他環(huán)境政策工具。

下面以三個歐洲國家——荷蘭、英國和丹麥為例，來分析特定的環(huán)境稅收政策以及這些稅收對環(huán)境的影響，旨在通過這些例子得出環(huán)境稅收的確是實現(xiàn)一國環(huán)境目標(biāo)的有效途徑。也通過這些實例給我國綠色稅收制度的建立與完善帶來一些啟示。

（一）荷蘭的綠色稅收——水處理方面

在荷蘭，有關(guān)水污染和水處理方面的經(jīng)驗是值得借鑒的。以前，荷蘭有關(guān)水污染的收費體系是由國家和州的水務(wù)委員會出臺的，并用來控制水資源中污染物的排放問題。這些費用主要給予對污染水質(zhì)處理和管理上的財政支持。1995年的兩次環(huán)境稅的開征，其主要是地下水開采和垃圾填埋地的廢物處理兩大方面。地下水開采稅旨在補償?shù)乇硭偷叵滤牟顑r，因為地表水需要更多處理，所以在價格方面會更貴一些。垃圾填埋稅的廢物處理稅則是為了補償已填埋廢物和焚化廢物之間的差價，因為后者雖然對環(huán)境有益些但需要的費用相對更多一些。這項稅也旨在提高公眾的環(huán)保意識和減少廢物。為了保護并刺激環(huán)境稅收的價格，荷蘭政府已將他們的環(huán)境稅指數(shù)和通脹指數(shù)聯(lián)系起來并加以指數(shù)化，從而避免這些稅收提供錯誤的價格信號以影響市場。
　　相關(guān)研究數(shù)據(jù)表明，對飲用水征稅導(dǎo)致家庭用水減少8％，企業(yè)用水減少12．6％，而地下水開采稅減少了自己開采非飲用水的情況，工業(yè)用水減少了6％～35％，農(nóng)業(yè)用水減少了9％～51％。盡管工農(nóng)業(yè)開采地下水相對減少，但是對家庭和農(nóng)業(yè)小規(guī)模的開采稅的免除已經(jīng)導(dǎo)致了地下水開采量的增加，這表明了國家還是有必要減少和減小環(huán)境稅制中的免除部分。

（二）英國的綠色稅收——垃圾場稅方面

英國作為最早的工業(yè)化國家之一，對于經(jīng)濟發(fā)展造成的環(huán)境問題的治理，包括污染和農(nóng)地的銳減、資源枯竭等有著豐富的經(jīng)驗。20世紀(jì)60年代，英國開始征收垃圾場稅，并把其作為一種激勵方法，以減少被填埋廢物的數(shù)量。該稅率設(shè)定，每噸非惰性廢物征收11英鎊稅，這個規(guī)定一直延續(xù)到2004年，并每年1英鎊的價格增加，而惰性廢物每噸則多征收2英鎊。從2004年4月開始，對每噸聚合物或濃縮物征收1.6英鎊的稅，用來補償包括灰塵、噪音、視覺入侵等對生物多樣性破壞的環(huán)境成本。對以上產(chǎn)品征稅的環(huán)境收益是通過聚合物價格表現(xiàn)出來的，這個價格反映了他們真正的社會和環(huán)境成本，也鼓勵了人們開始使用可循環(huán)回收的聚合物，已達到保護環(huán)境的目的。
　　垃圾場稅目前已經(jīng)成功的改變了人們的行為，而這種變化則會通過稅收水平的不斷增加而持續(xù)下去。許多公司現(xiàn)在正大力投資物質(zhì)再生利用設(shè)備，這些變化看上去都是受垃圾場稅直接影響的。盡管目前只有29％的公司會積極開發(fā)廢物再利用和回收工作，并在征稅之前將之代價降到最小化；但已有64％的公司開始關(guān)注廢棄物再利用、回收，或者說由于征稅的原因是自己的廢物排放最小化。這充分表明貨幣的激勵能從本質(zhì)上改變消費者和生產(chǎn)者的行為。

（三）丹麥的綠色稅收——能源稅方面

丹麥的能源稅在世界上所有不可再生能源（石油、煤和天然氣）中是最高的。這些能源稅在20世紀(jì)70年代晚期的石油危機中就已開始征收，因為石油價格的上漲影響了丹麥經(jīng)濟。

當(dāng)時，丹麥對外資源依存度高達95％。上世紀(jì)80年代，這些稅率有所增長，用價格刺激的方法來維持并抵制國際市場上原油價格的下跌。到90年代，能源稅開始被看作基本的政策工具用以抵制氣候變化，同時稅收也作為了相對減少丹麥對外資源依存的工具。丹麥于1992年開始對家庭征收二氧化碳稅，1993年將其擴大到企業(yè)。環(huán)境稅在1994和1998年成為生態(tài)稅改革第一階段的組成部分。這些改革包括修改工業(yè)企業(yè)能源稅的征收，廢除了溫室氣體稅收的補償，逐漸增加二氧化碳稅和開征二氧化硫排放稅。從本質(zhì)上來說，導(dǎo)致溫室效應(yīng)的能源消費稅率對家庭和企業(yè)是一樣的。如果達到了強制性環(huán)境協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)，那將可能包括能源審計，污染者有義務(wù)根據(jù)特定的標(biāo)準(zhǔn)來投資治理。這些稅收的特點就是對能源投資補貼的條款。稅收改革的主要目標(biāo)并不是為了政府增加收入，而是使稅收回到私人部門。這一目標(biāo)的實現(xiàn)則是通過對能源儲蓄措施的刺激和占丹麥ＧＤＰ總量2％的邊際勞動收入稅的減少來實現(xiàn)的。
　　在丹麥，較高的能源稅已經(jīng)實現(xiàn)了對其能源儲備有持續(xù)的刺激作用，也促進了對其他免稅能源的廣泛使用。這些稅收已經(jīng)影響了消費者行為，從而導(dǎo)致了能源消費的減少。比如，通過使用更多能效高的設(shè)備來降低室內(nèi)溫度等。它們也導(dǎo)致了納稅人由使用征稅燃料向免稅燃料的根本轉(zhuǎn)變，人們開始更多地使用最清潔的天然氣等。據(jù)統(tǒng)計，在1970—1990年期間，造成溫室氣體的能源的凈消費者減少了10％～15％。丹麥能源稅收體系對宏觀經(jīng)濟水平的影響甚小，因為這些稅收在五年多的時間里是逐漸增加的，而且對稅收收入的使用也完全遵循“取之于民，用之于民”的原則。通過投資補貼勞動力稅的減少和費用的減少，能源稅收的年收入已經(jīng)達到20億丹麥克朗，而這些稅收已經(jīng)轉(zhuǎn)移回消費者身上。另外，這些稅收對能源儲備也有重要影響，因為它們也會激勵能源使用的創(chuàng)新。丹麥商務(wù)部指出：“丹麥這么多年的經(jīng)驗就是并沒有因為綠色稅收而破壞我們的競爭，并且我們在環(huán)境領(lǐng)域還開拓了新的出口方向?！比缃竦溡呀?jīng)成為世界第三大風(fēng)力葉輪機生產(chǎn)商，僅在1996年就有6．5億歐元的收入，期間提供了近1萬人的就業(yè)崗位。有關(guān)能源的環(huán)境稅已經(jīng)實現(xiàn)了丹麥政府的環(huán)境期望。二氧化碳稅的征收使其排放量從1988年到1995年減少了100萬噸。1999年丹麥二氧化碳的排放量為5600萬噸，比1988年減少9％，從1994年開始逐年減少。

通過以上三個國家有代表性的環(huán)境稅政策，我們可以看出這些年的實踐表明這些政策效果良好。因此，擴大環(huán)境稅的涉及面并逐步提高其稅率，使其盡量反映環(huán)境的社會成本和污染的外部性，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅保護環(huán)境的作用。

四、我國現(xiàn)行綠色稅收制度及存在的問題

（一）我國現(xiàn)行的綠色稅收制度

我國綠色稅收制度的實施與國際相比，雖然起步較晚、標(biāo)準(zhǔn)低、相對滯后，但是我國作為資源環(huán)境匱乏的發(fā)展中國家，對綠色稅收的落實是十分重視的?，F(xiàn)階段，我國已經(jīng)基本形成了以利用環(huán)境稅費、調(diào)控資源環(huán)境等經(jīng)濟手段來保護中國排污收費制度，使得我國綠色稅收在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染等方面取得了很大進展。但是我國綠色稅收制度目前還是存在很多問題的，而這些問題都是亟待解決的。

1.對環(huán)境行為實行排污收費制度

對于環(huán)境排污收費，國家規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類，并伴隨100多項排污收費標(biāo)準(zhǔn)。其中已實施了對居民生活垃圾收費的制度。

2.與生態(tài)相關(guān)的稅種

與生態(tài)相關(guān)的稅種則包括如資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅使用稅、耕地占用稅等。2005年，我國對不可再生資源、稀有資源出臺了相關(guān)的政策，以取消出口退稅、提高資源稅稅額、下調(diào)出口稅率等；自2009年開始，我國開征收燃油稅。

3.稅收優(yōu)惠措施

稅收優(yōu)惠分散在其他稅種當(dāng)中，主要目的是保護生態(tài)環(huán)境減少污染，如增值稅對綜合利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品使用低稅率，或是給予免稅優(yōu)惠等政策。

（二）我國綠色稅收制度中存在的問題

為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”，我國實行了一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施。雖然這些政策也有助于環(huán)境保護，但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括：對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；對“三廢”企業(yè)的稅收減免；促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施等。但是，與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比來看，我國的稅制嚴(yán)重滯后環(huán)境保護的需要，并存在著明顯的不足。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.稅種的針對性有待提高

通過我國的綠色稅收制度與國外較為完善的環(huán)境稅收制度比較可以發(fā)現(xiàn)，我國針對環(huán)境污染的專門稅種很少，并且對排放到環(huán)境中的各種污染物只是收取其排污費，只有在污染物超過國家標(biāo)準(zhǔn)時才會收取超標(biāo)排污費，有關(guān)稅和費的區(qū)別只在于稅收的強制性和法律效力。

2.現(xiàn)行稅收收費制度缺陷重重

國家現(xiàn)行的排污費征收標(biāo)準(zhǔn)遠遠低于污染防治費用，相對于花錢去防止污染來說，更多的環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費用。如現(xiàn)行稅制中對土地征收的稅種有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等。其中各稅種自成體系，相對獨立?，F(xiàn)行的稅種多，計算復(fù)雜，給征納雙方帶來了許多麻煩；而且許多稅制內(nèi)外有別，十分不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下的公平競爭。

3.環(huán)保因素在相關(guān)稅種設(shè)計中考慮不足導(dǎo)致生態(tài)功能不能充分發(fā)揮

我國在綠色稅收建立初期，環(huán)保因素方面的考慮并不全面，且征收范圍較小。從征收范圍上分析：以資源稅為例，目前只包含在礦藏資源當(dāng)中，并且稅額較低。首先，在稅率上，實行了無差別稅率，最終導(dǎo)致了資源耗費量大而獲益多的不規(guī)范的小資源開發(fā)企業(yè)比大的規(guī)范企業(yè)造成的資源浪費和國家稅收損失多；而在計稅依據(jù)上，目前是依據(jù)納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或是自用數(shù)量，從而變相鼓勵了過度開采；同時，稅率的設(shè)計也缺乏對價格反應(yīng)機制，使得稅收違背了立法的真正價值，也遠離了促進資源節(jié)約的原始意義。

4.綠色稅收優(yōu)惠政策有待完善

中國現(xiàn)行的綠色稅收制度中“綠色”稅收優(yōu)惠政策也被更多的考慮到其中，主要是限于減稅和免稅，并沒有很充分的利用再投資退稅、加速折舊、延期納稅等間接優(yōu)惠方式，從本質(zhì)上來說，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策的形式較少。從目前優(yōu)惠適用范圍上來說，環(huán)保科技進步與創(chuàng)新方面的優(yōu)惠不足；稅種的優(yōu)惠只要體現(xiàn)在企業(yè)所得和一些小稅種上，優(yōu)惠項目較少，零散，不成體系都是很明顯的，而這些不足也導(dǎo)致了各稅種之間難以協(xié)調(diào)配合發(fā)揮最大的作用。這就需要國家在綠色稅收反面出臺更加完善的政策，以保證綠色稅收的真正實現(xiàn)。

六、建立與完善綠色稅收制度的措施

（一）建立與完善綠色稅收制度的措施

改革開放以來，我國運用稅收手段加強環(huán)境保護也已經(jīng)有了20余年的歷史。早在70年代，我國就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收人和利潤在原工商稅和工商所得稅中給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度又歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但保護環(huán)境在稅制建設(shè)中始終作為的一項重要內(nèi)容。

我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護措施主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

1.增值稅

增值稅是指對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

2.消費稅

消費稅是指對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙花、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅

內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定利用廢液、廢氣、廢值等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。

4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

所謂外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指，規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費收人，可減為按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

此外，我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、土地增值稅等稅種也對提高資源的使用效率、保護環(huán)境不受污染、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環(huán)境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。但是，與其它政策相比，上述政策還是存在一定方面的不足:一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，稅收對環(huán)境保護的作用主要是靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來實現(xiàn)的，這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，也很難建立專門用于環(huán)保的稅收收人。二是現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，其僅限于減稅和免稅方面，缺乏靈活性和針對性，影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。三是在保護自然資源方面，現(xiàn)行的資源稅也體現(xiàn)出不完善的一面。

關(guān)于完善我國綠色稅收制度，國家的指導(dǎo)思想是:根據(jù)我國資源現(xiàn)狀和特點，促進企業(yè)按物耗少、能耗小、占地少、運翰少和技術(shù)密集、附加值高的主體原則發(fā)展，對用水多、能耗大、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理不斷加強。其基本思路是:在進一步完善現(xiàn)行的保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構(gòu)建起一套科學(xué)有效的“綠色稅收”制度。

（二）關(guān)于建立與完善我國綠色稅收制度思考

稅收是保障我國可持續(xù)發(fā)展的不可替代的重要手段。這是由可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求和稅收本身的性質(zhì)、職能所決定的。環(huán)境污染問題作為一個負(fù)的外部性問題是影響可持續(xù)發(fā)展的核心。市場經(jīng)濟下最主要的經(jīng)濟杠桿之一就是稅收，因為稅收對負(fù)的外部性問題有有效、直接的調(diào)節(jié)作用。

很多發(fā)達國家，甚至一些發(fā)展中國家很早就建立起了自己的綠色稅收體系，在這個過程中，各國也累積了豐富的綠色稅收經(jīng)驗。20世紀(jì)90年代，OECD國家也掀起了綠色稅收改革的熱潮。21世紀(jì)，考慮到我國綠色稅制的新要求，綠色稅收的思想也逐步被貫徹到稅制改革當(dāng)中。現(xiàn)代綠色稅收政策應(yīng)遵循收入中性原則，以調(diào)控為主，積極發(fā)揮稅收在經(jīng)濟中的杠桿作用。我國稅基的設(shè)計要趨于合理，在實踐中也要逐步完善稅率的設(shè)計。有關(guān)建立與完善我國綠色稅收體系思考已成為可持續(xù)發(fā)展中的主流。下面就綠色稅收的建立與完善提出一些建議：
　　1.完善資源稅并擴大資源稅的征收范圍

對資源課稅征收的基本原則是普遍課征、級差調(diào)節(jié)。我國資源稅的征收范圍應(yīng)盡可能涵蓋所有應(yīng)該給予保護的資源。而我國現(xiàn)行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。對我國資源稅的分析指出，現(xiàn)階段我國資源征稅征收對象應(yīng)包括礦產(chǎn)資源、水資源、森林資源和草地資源等。因此，擴大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非替代性、非再生性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。此外，鑒于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，所以，可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規(guī)范、完善，以進一步促進我國土地資源的合理保護和開發(fā)。
　　2.在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅，開征新的環(huán)境保護稅

很多發(fā)達國家在環(huán)境保護稅中的通行做法是是根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則進行有針對性的征稅，其稅收收入通常作為專用基金，全部作用于環(huán)境保護當(dāng)中。而我國目前已有的各種有關(guān)環(huán)境污染的收費項目是開征環(huán)境保護稅的基礎(chǔ)和有利條件，環(huán)境保護稅的納稅主體應(yīng)包括直接向自然環(huán)境排放污染物的所有法人和自然人。以丹麥的能源稅制度為例，在資源稅的基礎(chǔ)上對含碳、硫的燃料開征二氧化碳稅等，另外，還應(yīng)設(shè)置一些具體稅目如大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音、垃圾等。我國在借鑒國外的經(jīng)驗的同時也要根據(jù)本國的實際情況進行環(huán)境保護稅的設(shè)立。

首先，將現(xiàn)行的排污費改為環(huán)境保護稅。這樣使得稅收更具有固定性、強制性、無償性，稅收在本質(zhì)上比收費更具有約束力。而且稅收是由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，征收成本也比收費低很多。同時環(huán)境保護稅收仍將作為財政的專項支出，具有嚴(yán)格的預(yù)算約束，保障和提高寶貴的環(huán)保資金的使用效率。因此，在排污等領(lǐng)域?qū)嵭匈M改稅是十分必要的，而且這項稅收也要在試行過程中不斷完善，已實現(xiàn)更大的效益。環(huán)境保護稅的順利實施有利于稅收政策措施在促進可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體的措施包括:將水污染費、二氧化硫排放費、噪音費分別改為水污染稅二氧化硫稅、和噪音稅。

其次，按其對環(huán)境資源開發(fā)、利用程度和對環(huán)境污染破壞程度向一切開發(fā)利用環(huán)境資源的單位和個人征收環(huán)境保護稅。具體設(shè)計是：以工業(yè)廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；以排放“三廢”和生產(chǎn)應(yīng)稅塑料包裝物的企業(yè)、單位和個人為納稅人；對不同的應(yīng)稅項目采用不同的計稅依據(jù)：對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據(jù)從量課征，對應(yīng)稅塑料包裝物則根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收人按比例稅率課征。在稅率的設(shè)定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環(huán)境保護付出太大的代價。

此外，應(yīng)將環(huán)境保護稅確定為地方稅，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，加強征收力度，并且環(huán)保稅收作為地方政府的專用基金全部用于環(huán)境保護開支。
　　3.改革消費稅，加大其環(huán)保功能改革消費稅

通過價格機制限制損害生態(tài)環(huán)境和資源的消費，鼓勵保護資源環(huán)境的“綠色消費”。通過對相關(guān)的產(chǎn)品征收消費稅的方式，提高其生產(chǎn)成本，進而達到提高個人消費成本的目的，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費，如對一次性餐具、一次性電池、高檔建筑裝飾材料等征收消費稅以控制資源的過度消耗。對導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費品和消費行為，應(yīng)征收較高的消費稅，而對資源消耗量小、可循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品以及不對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品等，征收較低的消費稅。

4.制定促進再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政策
再生資源業(yè)不僅有利于環(huán)境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據(jù)估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250300億元人民幣。我國現(xiàn)行的增值稅對再生資源業(yè)利用廢舊物資允許按10%作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業(yè)的發(fā)展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應(yīng)進一步促進廢舊物資的回收和利用。
　　5.采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路

我國現(xiàn)行的有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)在減稅、免稅的基礎(chǔ)上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括:技術(shù)轉(zhuǎn)讓收人的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的稅收扣除、對引進環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免;在增值稅優(yōu)惠政策中，對企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業(yè)對先進環(huán)保設(shè)備的購置與使用;對環(huán)保設(shè)備實行加速折舊;鼓勵環(huán)保投資包括吸引外資，實行環(huán)保投資退稅;在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅有關(guān)政策中，對于企業(yè)采用先進環(huán)保技術(shù)改進環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免;對于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。

在所得稅和關(guān)稅等稅種中體現(xiàn)“綠色稅收”精神。稅收政策應(yīng)該向環(huán)保產(chǎn)業(yè)傾斜，逐步降低環(huán)保產(chǎn)業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)或稅率。只有這樣才能鼓勵環(huán)保企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)，調(diào)動他們的積極性，全身心地投入到環(huán)保產(chǎn)業(yè)中去。如企業(yè)購進的節(jié)約能源和防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，允許一次性攤銷，對于企業(yè)進行的治理污染和環(huán)境保護的固定資產(chǎn)投資，可采用加速折舊。在關(guān)稅方面，對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測和研究儀器，應(yīng)免征或減征進口關(guān)稅，對不利于環(huán)保的產(chǎn)品和技術(shù)實行高稅率。
　　隨著我國對環(huán)境保護的重視，國家對環(huán)保的資金投入也逐漸加大。2006年全國環(huán)境污染治理投資為2 567．8億元，比上年增長7．5％，占當(dāng)年ＧＤＰ的1．23％，達到歷史最高水平。綠色稅收此時也應(yīng)適時出臺了，其的收入應(yīng)該實行專項管理，作為中央和地方共享稅發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

經(jīng)濟的全球化，世界經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境污染的加劇，全球自然環(huán)境的不斷惡化，人口的不斷增長，這些都日益威脅著人類生存和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

綠色稅收，作為解決環(huán)境污染的一個重要方法，可在很大程度上緩解單純追求經(jīng)濟的片面高速增長以及置生態(tài)環(huán)境和自然資源于不顧的問題。在此背景下，綠色稅收與可持續(xù)發(fā)展的結(jié)合越來越受到各國政府和國際組織的重視。以環(huán)境保護為目標(biāo)的綠色稅收制度更好的建立與完善已成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要動力。

結(jié)論

建立與完善綠色稅收法律制度以保護我國的資源環(huán)境已成為法律界、稅收理論界面臨的重要問題。

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致謝

本論文是在喬老師的悉心指導(dǎo)下完成的。導(dǎo)師淵博的專業(yè)知識，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，精益求精的工作作風(fēng)，誨人不倦的高尚師德，嚴(yán)以律己、寬以待人的崇高風(fēng)范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。不僅使我樹立了遠大的學(xué)術(shù)目標(biāo)、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。

本論文從選題到完成，每一步都是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成的，傾注了喬老師大量的心血。在此，謹(jǐn)向喬老師表示崇高的敬意和衷心的感謝! 本論文的順利完成，離不開各位老師、同學(xué)和朋友的關(guān)心和幫助。

三年的雙學(xué)位的學(xué)習(xí)，我得到了很多同學(xué)的幫助和支持，在此向經(jīng)管學(xué)院的各位老師表示深深的感謝。沒有他們的幫助和支持是沒有辦法完成我的學(xué)位論文的，同窗之間的友誼永遠長存。