房地產(chǎn)企業(yè)未取得收入時發(fā)生的招待費能否稅前扣除

問：房地產(chǎn)企業(yè)在未取得收入年份已全額調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費，能否在企業(yè)以后實際取得售房收入時，再和當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費合并計算扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費除了籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可以按上述公告規(guī)定扣除外，沒有向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。以前年度納稅調(diào)增的業(yè)務(wù)招待費，以后年度不能再扣除。

相應(yīng)地，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）中也刪除了《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號）中“新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度”的規(guī)定。