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房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入作為業(yè)務(wù)招待費計提基數(shù)的依據(jù)  問：我們房地產(chǎn)公司2008年1月開發(fā)建設(shè)電梯公寓10萬平方米，預(yù)計2009年6月竣工交付使用。2008年我們銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入2億元，當(dāng)年實際開支業(yè)務(wù)招待費120萬元。請問2008年開支的業(yè)務(wù)招待費是否可以稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 “國稅發(fā)〔2009〕31號文” “國稅發(fā)〔2009〕31號文”第九條 從“國稅發(fā)〔2009〕31號文”的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。這一部分收入，實質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。 也就是說，新31號文改變了舊31號文關(guān)于“預(yù)售收入不得作為廣告費、業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在新31號文中，已經(jīng)沒有了“預(yù)售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。 由此可見，對貴公司2008取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入，是可以作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的計稅依據(jù)的。 因此，貴公司應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定計算2008年應(yīng)該稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費。 （1）最多可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：120萬元×60％＝72（萬元） ?。?/span>2）按照銷售收入計算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費：2億元×0.5％＝100（萬元） 因此，貴公司2008可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為72萬元，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額48萬元（120萬元－72萬元）。 上述處理的依據(jù)還有以下兩個可供參考： 其一，2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司副司長繆慧頻在線訪談有了明確答復(fù)。 房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據(jù)？ 按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。 其二，“蘇國稅發(fā)[2009]第079號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款可否作為計提業(yè)務(wù)招待費基數(shù) 內(nèi) 答復(fù)內(nèi)容：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入應(yīng)計入銷售收入，作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。新所得稅申報表附表三填表說明：第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”：第3列“調(diào)增金額”填報從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤；第4列“調(diào)減金額”填報本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算的預(yù)計利潤轉(zhuǎn)回數(shù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。（答復(fù)單位： 泰安市國家稅務(wù)局所得稅科 答復(fù)時間： 預(yù)售收入是否可作為業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)
 【問題】 我公司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，和客戶簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同有預(yù)售收入，請問業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)如何確定？ 【解答】 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。 同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 《北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知的通知（京國稅發(fā)[2009]92號）也明確：“二、關(guān)于計算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)”。 因此，企業(yè)的預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入能否作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？ 答：根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知〉的通知》（蘇地稅發(fā)[2009]53號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。可以這樣理解，根據(jù)稅收規(guī)定，能夠作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和稅收上的視同銷售收入。企業(yè)只要與消費者正式簽訂了《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，其取得的銷售收入企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)就應(yīng)將此銷售收入并入收入總額計征企業(yè)所得稅。雖然會計核算上作為預(yù)收賬款處理，但稅收上屬于應(yīng)稅收入，可以將此部分收入理解為稅收上的視同銷售收入。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入可作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)。（蘇州吳中地方稅務(wù)局網(wǎng)） |
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