代開發(fā)票的風險分析及對策 
2010-12-20 | 閱：382  轉：17  |  分享 
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首頁 > 《中國稅務·江蘇專欄》 > 正文

代開發(fā)票的風險分析及對策 
發(fā)布：高建軍　部門：科研所　發(fā)表時間：09-25 08:50　閱讀人數(shù)： 發(fā)表評論　評論 條

  宋良　查琴琴

　　傳統(tǒng)意義上，代開發(fā)票窗口通過受理納稅人資料、經(jīng)審核資料齊全符合要求后滿足其代開發(fā)票需求。但實際上代開發(fā)票窗口工作人員已越來越多地充當了稅收風險管理者的角色。本文分析了窗口代開發(fā)票稅收風險的不同表現(xiàn)形式，并提出了一些有效開展代開發(fā)票風險管理工作的建議。

　　一、代開發(fā)票現(xiàn)狀

　　代開發(fā)票主要服務對象：小規(guī)模納稅人、個體工商戶及臨時經(jīng)營的納稅人。主要開具發(fā)票種類：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含免稅票）。近年來，代開發(fā)票呈上升趨勢，以我局本部為例，主要是代開增值稅普通發(fā)票呈逐年遞增趨勢，08年代開普票份數(shù)較上年上漲22%。個體大額發(fā)票開具金額不斷上升，有的個體戶年度代開票額高達304萬元，已遠遠高于一般納稅人認定標準。

　　二、代開發(fā)票的風險分析

　　目前涉稅犯罪花樣翻新，形式更趨狡猾、隱蔽。只要有利益存在，總有不法分子鉆政策空子。目前稅務部門代開發(fā)票的風險點如下：

　　1、假借稅務窗口虛開大額發(fā)票，騙取稅收優(yōu)惠。根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。據(jù)此少數(shù)從事石料經(jīng)營的個體戶與關聯(lián)企業(yè)結成利益共同體，買賣雙方利用政策管理的難點盲點，通過代開的“粉煤灰或煤矸石”發(fā)票，以達到騙取優(yōu)惠政策，免征增值稅和偷逃所得稅的目的。

　　如07年A到窗口共開具發(fā)票298萬元，比06年增長56%，開具品名均為“粉煤灰或煤矸石”，受票方甲水泥廠，發(fā)票種類有專用票和普通票。08年初A再次到窗口申請開具，表面看一切都似乎很正常，但我分局沒有放過風險疑點，吞吐量這么大，貨場在哪？窗口在進行風險識別后將此轉管理科風險識別，管理科約談A后，A迅速撤回申請未再申請代開。今年A的鄰居B申請代開票至甲廠，數(shù)額較大、內容與A相同，筆者審核認為存在代開風險，轉管理科風險識別，B心虛地表示轉到異地開具。不久前，C石料經(jīng)營部申請開具單價380元/噸的粉煤灰約30萬元給甲廠。筆者審核分析存在疑點：售價畸高，成品水泥每噸僅340元左右，明顯存在稅收風險。因此迅速轉管理科風險識別。管理科調查發(fā)現(xiàn)市場同類粉煤灰的單價僅100元/噸左右，其粉煤灰的價格已接近水泥成品價，要求其提供如入庫單據(jù)、運費單據(jù)、支付款憑證等材料，但C除合同外，無法提供其他相關交易證明，故無憑據(jù)證實其交易真實性，又無合理解釋，存在風險，C心虛地撤回申請。綜上所述，從表面看三戶手續(xù)齊全，甲廠均出具了收購證明，但從實際分析調查看，初步判斷其存在關聯(lián)交易、存在虛假開票行為，已形成稅收風險。

　　2、自產(chǎn)自銷證明的真實性有待商榷。對申請開具免稅發(fā)票的無證臨商戶，稅務機關要求其提供身份證明、村委出具的自產(chǎn)自銷證明以及交易合同。但目前各級政府因出具證明不損失其自身利益，審核把關不嚴，購銷證明方便易得，其真實性值得懷疑。直接后果是相關納稅人取得發(fā)票后，虛列成本，偷逃所得稅。

　　在工作中筆者發(fā)現(xiàn)，多數(shù)自產(chǎn)自銷的農(nóng)戶，均承包魚塘自行養(yǎng)殖水產(chǎn)或承包土地自行種植，但也有少數(shù)將其外購免稅農(nóng)戶品混入自產(chǎn)自銷中，存在虛開免稅發(fā)票的稅收風險。如某蔬菜養(yǎng)殖戶在某地承包土地50畝，一年不到已代開90萬的免稅蔬菜發(fā)票，窗口在查看歷史數(shù)據(jù)的基礎上，認為存在虛開免稅發(fā)票的風險，轉管理科風險識別。經(jīng)管理科實地調查，其在承包土地種植蔬菜之外，確實有外購蔬菜混入其中，根據(jù)其承包土地面積以及月供應蔬菜量的情況，管理科提出風險應對：從現(xiàn)在起每月免稅限額不超過4萬，超過部分開具應稅發(fā)票，納稅人無異議，并補交了稅款。上述情況主要是營業(yè)稅納稅人如飯店，通過農(nóng)戶的免稅發(fā)票多列支出，取得憑據(jù)，達到少繳所得稅目的。

　　3、少數(shù)納稅人開票頻度高，累計開票數(shù)額大。目前分局窗口認為存在疑點或代開金額較大的，存在風險的，均轉管理科進行風險識別，提出應對措施，但少數(shù)為逃避管理科調查，采取分次開具的方式，但累計開票數(shù)額較大，其業(yè)務的真實性難以界定，依然存在一定的稅收風險。因其申請手續(xù)齊全，無法拒絕開票，但其疑點又真實存在，窗口處于服務與執(zhí)法的兩難境地。目前只能對開具的大額發(fā)票且存在疑點的，轉管理部門調查核實，以降低風險。

　　4、少數(shù)無證戶不辦理稅務登記，涉嫌逃避個人所得稅。有少數(shù)納稅人長期在窗口申請代開免稅發(fā)票，盡管其提供的書面資料齊全，但長期申請開具發(fā)票，已不屬于臨時取得收入。有的水產(chǎn)養(yǎng)殖戶，開具免稅發(fā)票數(shù)額較大，窗口認為存在稅收風險，目前對經(jīng)常開具的要求其辦理稅務登記。

　　5、社會化征管中代開發(fā)票的風險。我們正在推行的社會化征管，將代開發(fā)票的部分權限下放至代征點，但由于代征點人員素質和執(zhí)法責任的問題，其代開發(fā)票的質量難以保證，存在較大的社會風險。

　　三、加強對代開發(fā)票風險管理的對策與建議

　　納稅人惡意申請，導致代開發(fā)票存在稅收風險，總體侵蝕了國家的稅基，減少了國家的財政收入，擾亂了市場的經(jīng)濟稅收秩序。為將代開發(fā)票風險降低到一個最低水平，建議如下：

　　1、對有證個體戶，加強對其業(yè)務真實性的調查核實。加強對發(fā)票票、貨、款一致性的調查。窗口只能對納稅人遞交的書面申請資料審核，通過簡單詢問方式得出的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況也并不真實可靠。建議管理科加強巡查，對納稅人代開發(fā)票業(yè)務的真實性進行實質性的掌握。

　　2、對享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)嚴格甄別。對其業(yè)務真實性及其發(fā)票來源進行嚴格甄別，加大對虛假發(fā)票“買方市場”的查處力度。減少國家損失，讓納稅人公平享受國家的政策扶持。

　　3、建議制訂涉農(nóng)及其他工業(yè)知識掃盲手冊。代開發(fā)票窗口，因其涉稅面廣、綜合素質要求高，但長期以來不受重視。窗口人員面對的人群魚龍混雜，要求不但要有較高的溝通技巧，還須有較寬的知識面。但目前窗口相關知識靠個人知識的綜合積累，缺乏系統(tǒng)學習培訓，對涉農(nóng)、工業(yè)等知識知之甚少，在一定程度上阻礙了其風險識別的能力，急需一冊匯集有關農(nóng)業(yè)及工業(yè)知識的實用手冊，便于窗口在工作中及時進行風險排除，達到事半功倍的效果。

　　4、建議細化代開發(fā)票操作辦法。由于各地相關操作細節(jié)的處理不一，增加了操作難度。如對臨商戶開票限額的處理及應對;超出一般納稅人認定標準的個體戶的轉認定處理。目前我市對銷售額超出一般納稅人認定標準的個體戶要求其自行選擇申請轉認定，但在經(jīng)濟多元化的時代，個體戶開票量、開票金額日益增長，少數(shù)個體戶的年度代開額已遠遠高于一般納稅人認定標準。建議每年進行一次梳理，確定代開票額度，對超限額的轉管理科調查核實等，超過年度累計開票限額的強制要求其轉認定。進一步制訂細化的操作辦法，方便基層統(tǒng)一執(zhí)行、減少稅收風險。

　　5、自覺加強學習，增強風險意識。代開發(fā)票崗自身要努力拓寬知識面，及時發(fā)現(xiàn)代開發(fā)票的風險，加強風險的聯(lián)動管理，對風險納稅人，分層分級進行風險識別，簡易的自行排除和應對，風險等級高的如開票額大、內容異常的，轉管理部門識別和應對，由此形成嚴密的代開發(fā)票風險管理體系。

　　6、重視個體社會化代開發(fā)票管理工作。隨著我市個體零星稅收社會化管理工作的全面實施，做到未雨綢繆，防范風險。要加強對工作站的政策輔導、嚴格操作規(guī)范，加強管理檢查、明確代開限額，對超限額的要明確審核權限，對違反規(guī)定、擅自虛開的工作站人員嚴肅處理，不符合國稅要求的工作站在教育后仍不改正的停止其業(yè)務。

　　在經(jīng)歷了全球的金融危機后,我們更要不斷增強風險意識。筆者認為只有建立、健全并執(zhí)行行之有效的代開發(fā)票的風險管理體系，其稅收風險才能降至最低，國家的稅基才能堅固，稅政收入才能夠持續(xù)穩(wěn)定健康的發(fā)展，納稅人才能公平競爭，企業(yè)才能基業(yè)長青，社會才會和諧進步。

作者單位：無錫市國稅局第二稅務分局