宣化區(qū)國(guó)稅局  楊桂花

近年來(lái)，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，能源價(jià)格也不斷上漲，煤炭稅收也呈遞增趨勢(shì)。我局所管轄的納稅人戶中經(jīng)銷煤炭的有19戶，其中：正常經(jīng)營(yíng)的有18戶，2010年銷售收入154362.11萬(wàn)元，繳納增值稅1164.69萬(wàn)元，稅負(fù)為0.7%；2011年銷售收入為308620.13萬(wàn)元，繳納增值稅1546.32萬(wàn)元，稅負(fù)僅為0.5%。從企業(yè)申報(bào)納稅的情況看，煤炭經(jīng)銷企業(yè)的稅負(fù)偏低。從近年來(lái)我局對(duì)其中9戶煤炭經(jīng)銷企業(yè)的檢查情況看，造成煤炭經(jīng)銷企業(yè)稅負(fù)偏低的原因，除行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，毛利率低的因素外，煤炭經(jīng)銷企業(yè)在柴油的采購(gòu)、煤炭的購(gòu)銷和成本核算、發(fā)票的取得等方面存在很多稅收問(wèn)題。鑒于此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)煤炭經(jīng)銷企業(yè)的納稅檢查。
   一、油品購(gòu)銷環(huán)節(jié)檢查要點(diǎn)

目前煤炭行業(yè)主要是賣方市場(chǎng)為主，煤炭經(jīng)銷企業(yè)到小煤礦買煤往往拿不到發(fā)票，由于這些煤最終要賣給大的發(fā)電廠、焦炭廠，這些大企業(yè)又需要發(fā)票。因此，在上游沒(méi)發(fā)票，下游又要發(fā)票的情況下，這些煤炭經(jīng)銷企業(yè)就想到了大量購(gòu)買柴油發(fā)票進(jìn)行抵扣。因?yàn)槊禾繉Ｓ冒l(fā)票的手續(xù)費(fèi)高，不好買，而柴油發(fā)票比較好買，賬面上也比較合理。因此，有些煤炭經(jīng)銷企業(yè)就大量購(gòu)買柴油發(fā)票進(jìn)行抵扣。

如：我局對(duì)所管轄的某煤炭經(jīng)銷企業(yè)2011年的經(jīng)銷情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2011年銷售收入為5921萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅為1006萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為954.56萬(wàn)元，本年度納稅額為54.2萬(wàn)元，2011年購(gòu)入柴油金額為1181.78萬(wàn)元，抵扣稅額200.90萬(wàn)元，占全年進(jìn)項(xiàng)稅額的21%，存在著大量購(gòu)買成品油的疑點(diǎn)。經(jīng)核實(shí)：該企業(yè)2011年有裝載機(jī)8臺(tái)（4臺(tái)在固定資產(chǎn)帳，4臺(tái)有租賃協(xié)議）。拉煤大型貨車8輛（都有租賃協(xié)議）。裝載機(jī)主要用于裝煤，卸煤和配煤，裝載機(jī)每臺(tái)平均日耗油216升，8臺(tái)裝載機(jī)每天共耗油1728升，(按平均每臺(tái)裝載機(jī)每小時(shí)耗油18升，每臺(tái)裝載機(jī)每天工作12小時(shí)計(jì)算)每臺(tái)裝載機(jī)平均每年工作363天，8臺(tái)裝載機(jī)全年耗用柴油627264升，2011年購(gòu)進(jìn)柴油平均單價(jià)5.5918元/升，金額為3507534.84元。因業(yè)務(wù)需要該企業(yè)租用大型貨車8輛，主要用于從內(nèi)蒙拉煤到本單位的煤場(chǎng)。該公司從**地拉煤53831噸到本單位的煤場(chǎng)，往返里程約980公里，按平均每輛車每次運(yùn)貨量平均35噸，百公里耗用柴油55升計(jì)算，每趟耗油539升，共需1538趟，實(shí)際耗用油828982升，金額463.55萬(wàn)元。

該公司從本單位煤場(chǎng)銷往本地***煤55863.93噸，往返里程30公里，每輛車每次運(yùn)載35噸百公里耗油55升計(jì)算，共需1596趟實(shí)際耗油26334升，金額14.73萬(wàn)元，2011年該公司共計(jì)耗油金額829.03元。該公司實(shí)際購(gòu)油金額1181.79元，多抵扣金額為352.76萬(wàn)元， 2011年應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出59.97萬(wàn)元，并對(duì)其加收滯納金9.64萬(wàn)元。

在開(kāi)始檢查前，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)通過(guò)購(gòu)進(jìn)成品油數(shù)量（噸）、金額、購(gòu)進(jìn)地點(diǎn)等確定重點(diǎn)核查對(duì)象，然后按圖索驥，進(jìn)行調(diào)查取證。重點(diǎn)檢查以下幾項(xiàng)：
    1、主要購(gòu)進(jìn)地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)成品油運(yùn)輸方式（自提或包送）。如果企業(yè)自提成品油，應(yīng)該有運(yùn)費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)生，包送方式?jīng)]有過(guò)路過(guò)橋費(fèi)發(fā)生是正常的。如果是雇用運(yùn)油車，是否發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用也是必查項(xiàng)目。
    2、主要購(gòu)進(jìn)地點(diǎn)合理過(guò)路過(guò)橋費(fèi)情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生額，并對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)。此外，還應(yīng)查看發(fā)生過(guò)路過(guò)橋費(fèi)是否全部記賬，如果有，則稅務(wù)機(jī)關(guān)要復(fù)制有關(guān)賬頁(yè)、憑證。
    3、企業(yè)是否有專用運(yùn)油車輛，賬面固定資產(chǎn)是否記載。企業(yè)運(yùn)輸油品如為自運(yùn)，要么自有運(yùn)油車輛，要么為雇用車輛。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)關(guān)注企業(yè)本年度內(nèi)最大一筆購(gòu)進(jìn)油品的數(shù)量，并判斷這筆油品的價(jià)值與運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸車輛是否匹配。
    4、企業(yè)是否有儲(chǔ)油能力。柴油是液體物品，如果大量購(gòu)進(jìn)，企業(yè)必須有儲(chǔ)存設(shè)備。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)實(shí)地核實(shí)企業(yè)稅務(wù)登記地點(diǎn)是否有足夠的油品儲(chǔ)存能力。如果是租賃儲(chǔ)油設(shè)備，要看非稅務(wù)登記地點(diǎn)儲(chǔ)油設(shè)備容量，是否有真實(shí)的租賃合同。此外，如果企業(yè)自有儲(chǔ)油設(shè)備，其固定資產(chǎn)明細(xì)賬中肯定會(huì)有記載。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)采用合理性原則進(jìn)行判斷。比如煤炭購(gòu)銷從自有儲(chǔ)油設(shè)備加油是否符合地理位置及成本節(jié)約原則，判定油品耗用的真實(shí)性。還有企業(yè)是否有加油機(jī)等加油設(shè)備。如果有則應(yīng)提供固定資產(chǎn)明細(xì)賬頁(yè)，以作證明。如果無(wú)，應(yīng)進(jìn)一步詢問(wèn)企業(yè)是如何將油品加到運(yùn)輸車輛上的。
    二、煤炭購(gòu)銷環(huán)節(jié)檢查要點(diǎn)
   （一）煤炭采購(gòu)環(huán)節(jié)
    與購(gòu)進(jìn)油品的檢查類似，煤炭采購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)從核實(shí)全年實(shí)際購(gòu)進(jìn)煤炭數(shù)量、金額等要素來(lái)鎖定重點(diǎn)核查對(duì)象。主要檢查項(xiàng)目有以下幾點(diǎn)：
    1、檢查運(yùn)輸車輛。企業(yè)自有車輛應(yīng)該有固定資產(chǎn)賬載記錄，和運(yùn)輸煤炭車輛賬簿的記載情況。自有車輛行車本中的單位名稱應(yīng)為被查企業(yè)。如果是租賃車輛，將核查租用數(shù)量及租賃協(xié)議。在具體檢查中，檢查人員應(yīng)詢問(wèn)承租人及出租人租賃具體情況，并進(jìn)行核對(duì)。并書(shū)面通知被查企業(yè)傳出租人來(lái)檢查組接受詢問(wèn)，如不能到案，則可認(rèn)為租賃協(xié)議缺乏足夠真實(shí)性。還要審查租賃協(xié)議的真實(shí)性，條款是夠齊全，例如，是否有違約條款等，以判斷合同是否真實(shí)。
    2、購(gòu)進(jìn)煤炭的資金結(jié)算方式。主要檢查銀行結(jié)算方式與從銀行提取的對(duì)賬單是否一致；企業(yè)匯入對(duì)方銀行賬號(hào)與對(duì)方專用發(fā)票填寫賬號(hào)是否一致，購(gòu)進(jìn)煤炭應(yīng)付賬款入戶檢查時(shí)間的總帳余額，購(gòu)進(jìn)煤炭應(yīng)付賬款入戶檢查時(shí)間主要明細(xì)單位及金額等。企業(yè)大額應(yīng)付賬款余額的明細(xì)戶，特別是以大額個(gè)人借款籌集資金的是接受虛開(kāi)發(fā)票的重點(diǎn)核查對(duì)象。
   例如，某企業(yè)*月*日賬務(wù)，借：現(xiàn)金（銀行存款）200萬(wàn)，貸：其他應(yīng)付款-xx個(gè)人200萬(wàn)，當(dāng)日或第二日即用此資金購(gòu)買煤炭。其他應(yīng)付款的真實(shí)性就有問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步檢查，并追查借款人。如果在檢查組下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，企業(yè)法定代表人仍無(wú)法傳來(lái)借款人，則認(rèn)為企業(yè)無(wú)法證明籌集款項(xiàng)的真實(shí)性。
    3、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)。主要購(gòu)進(jìn)地點(diǎn)合理過(guò)路過(guò)橋費(fèi)可以從側(cè)面佐證購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要查看過(guò)路過(guò)橋費(fèi)賬簿記載是否齊全，企業(yè)雇用運(yùn)煤車輛是否發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用；主要購(gòu)進(jìn)煤炭原始憑證種類，普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票還是白條列支費(fèi)用。
    （二）煤炭銷售環(huán)節(jié)
    銷售環(huán)節(jié)，檢查人員主要的檢查項(xiàng)目有以下幾點(diǎn)：
    1、煤炭銷售數(shù)量。通過(guò)企業(yè)本年度銷售煤炭數(shù)量、金額，核實(shí)企業(yè)是否有二次虛開(kāi)或偷稅情況。
    2、銷售煤炭運(yùn)輸方式。主要銷售煤炭運(yùn)輸方式是自提還是包送，以核實(shí)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。檢查自有車輛固定資產(chǎn)賬面情況和運(yùn)輸銷售煤炭車輛記載賬簿情況，結(jié)合運(yùn)輸油品車輛，購(gòu)買煤炭車輛一起來(lái)核實(shí)。如果是租賃車輛，將詢問(wèn)承租人及出租人租賃具體情況，并進(jìn)行核對(duì)。
    3、銷售煤炭資金結(jié)算方式。主要檢查銀行結(jié)算方式與從銀行提取的對(duì)賬單是否一致，如果虛假收款，則可作為虛開(kāi)發(fā)票的證據(jù)。確實(shí)收取了銷貨款，銷貨款沒(méi)有匯入備案賬號(hào)，也將作為疑點(diǎn)對(duì)象繼續(xù)追查。
    此外，銷售煤炭長(zhǎng)期掛賬不收款的銷售業(yè)務(wù)，是虛開(kāi)發(fā)票的重要疑點(diǎn)。例如：被查企業(yè)記賬，借：應(yīng)收賬款—xx企業(yè)200萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170.94萬(wàn)元，應(yīng)繳稅金—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.06萬(wàn)元。此時(shí)，檢查人員應(yīng)到對(duì)方企業(yè)檢查該項(xiàng)“應(yīng)付賬款情況”，如果結(jié)算方式不同，或者應(yīng)付方已經(jīng)沒(méi)有余額，則可以作為虛開(kāi)發(fā)票的證據(jù)。
     三、運(yùn)輸發(fā)票的檢查要點(diǎn)
    稅務(wù)部門對(duì)運(yùn)輸發(fā)票抵扣的稅收管理，主要是對(duì)一般納稅人取得該類發(fā)票后的增值稅和所得稅的征收管理。增值稅暫行條例第八條第四款規(guī)定：一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)是國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。不包括一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。
    在檢查運(yùn)輸發(fā)票過(guò)程中，檢查人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)： 一是運(yùn)輸發(fā)票記載數(shù)量與進(jìn)、銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)量是否一致、單價(jià)是否合理、運(yùn)輸費(fèi)用付款是否異常等。二是資金來(lái)源是否正常。通過(guò)其他應(yīng)付款大額借款作為運(yùn)輸費(fèi)用支付的款項(xiàng)來(lái)源，則將追究借款的真實(shí)性，如果借款來(lái)源不真實(shí)，則會(huì)作為接受虛開(kāi)的證據(jù)之一。三是付款是否真實(shí)。檢查人員應(yīng)通過(guò)銀行取得對(duì)賬單，并與企業(yè)銀行日記賬進(jìn)行付款逐筆核對(duì)，以虛假付款證實(shí)業(yè)務(wù)的虛假。四是承運(yùn)單位是否具有承運(yùn)能力。具體將檢查承運(yùn)單位自有和租賃車輛的相關(guān)協(xié)議，具體車號(hào)證明，雇傭司機(jī)詢問(wèn)筆錄，地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的車輛數(shù)量、承運(yùn)能力、開(kāi)具發(fā)票數(shù)量等證明。五是被查單位計(jì)量數(shù)量與運(yùn)輸數(shù)量是否一致。例如：過(guò)磅單運(yùn)輸1000噸，而運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)輸5000噸，顯然就存在問(wèn)題。六是運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否真實(shí)。通過(guò)對(duì)應(yīng)購(gòu)銷單位調(diào)查取證、購(gòu)銷合同的查驗(yàn)以及其他單位調(diào)查取證等方式進(jìn)行核實(shí)。