問題一：如何把握“與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)”？

答：在實(shí)際操作中，與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)，主要從以下兩個(gè)方面加以把握：一是購入的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用的；二是與生產(chǎn)經(jīng)營的“標(biāo)的物”有關(guān)，一般情況下應(yīng)是直接“有關(guān)”，而不是間接“有關(guān)”。

案例一：某公司購買了二輛大客車（取得增值稅專用發(fā)票），專門用來接送職工上下班，能否作為運(yùn)輸工具申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人可以抵扣的固定資產(chǎn)，僅限于2009年1月1日以后實(shí)際購入生產(chǎn)經(jīng)營用的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn)（不包括應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇），并取得增值稅專用發(fā)票（包括防偽稅控開票系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票）的。而該公司購入的大客車，不是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的貨物及材料的運(yùn)輸，故不能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例二：某公司搬遷至新辦公大樓，為公司領(lǐng)導(dǎo)辦公室購入的床、電視柜、床頭柜、衣柜、電視機(jī)等物品的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否可以申報(bào)抵扣？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。由于床、電視柜、床頭柜、衣柜、電視機(jī)等物品系供領(lǐng)導(dǎo)休息所用，屬于個(gè)人消費(fèi)，故該項(xiàng)公司購入上述物品發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例三：某企業(yè)購入小型空調(diào)（取得增值稅專用發(fā)票），在辦公室、接待室等場所使用，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以申報(bào)抵扣？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。一般來說，辦公室和接待室是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)場所，且小型空調(diào)不屬于上述文件列舉的附屬設(shè)備，故該企業(yè)購入的小型空調(diào)，可視同與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

問題二：如何把握固定資產(chǎn)的“實(shí)際發(fā)生”時(shí)限，進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣？

答：在實(shí)際操作中，一般按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定的時(shí)限掌握，購入大型設(shè)備且安裝時(shí)限較長的，應(yīng)具體情況具體分析，若有分期付款性質(zhì)的，可分時(shí)段處理。

案例四：某企業(yè)2008年7月簽訂“物流自動(dòng)化系統(tǒng)采購”商務(wù)合同，設(shè)備于2008年全部運(yùn)抵企業(yè)，并在年底開始部分安裝，還有部分安裝調(diào)試在2009年完成。合同總金額2000多萬元，其中2008年支付1100萬元，2009年支付600多萬元，2010年支付300多萬元，尚未支付300多萬元，2010年取得全部設(shè)備增值稅專用發(fā)票。上述設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額怎么申報(bào)抵扣？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。從付款方式上看，企業(yè)購置上述設(shè)備可視作分期付款，按合同約定已在2008年付款的部分，雖然取得的是2009年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，但不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按合同約定應(yīng)在2009年1月1日以后付款的部分，可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問題三：如何把握智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施？

答：智能化樓宇是現(xiàn)代建筑與高新信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是將結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)、服務(wù)、管理進(jìn)行優(yōu)化組合，獲得高效率、高功能與高舒適性的工作環(huán)境。

智能化樓宇，智能建筑包括通信系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、建筑技術(shù)自動(dòng)系統(tǒng)，通常被人們稱為3A。例如我們常用的電梯監(jiān)控系統(tǒng)、高速寬帶計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、門禁控制系統(tǒng)等都源于智能化控制系統(tǒng)的控制和管理。智能化樓宇就是綜合信息管理自動(dòng)化系統(tǒng)（MAS），包括綜合計(jì)算機(jī)、信息通信等方面的最先進(jìn)技術(shù)，使建筑物內(nèi)的電力、空調(diào)、照明、防災(zāi)、防盜、運(yùn)輸設(shè)備等協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)建筑物自動(dòng)化（BA）、通信自動(dòng)化（CA）、辦公自動(dòng)化（OA）、安全保衛(wèi)自動(dòng)化系統(tǒng)（SAS）和消防自動(dòng)化系統(tǒng)（FAS），將這5種功能結(jié)合起來的建筑，外加結(jié)構(gòu)化綜合布線系統(tǒng)（SCS），結(jié)構(gòu)化綜合網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)（SNS）。

案例五：某商業(yè)零售企業(yè)購入的刷卡器及監(jiān)控系統(tǒng)能否申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。該企業(yè)購入的刷卡器及監(jiān)控系統(tǒng)，屬于上述文件列舉的智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例六：某企業(yè)因更新改造購置的母線槽、低溫液體貯槽（取得增值稅專用發(fā)票），其進(jìn)項(xiàng)稅額能否申報(bào)抵扣？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于工業(yè)生產(chǎn)用槽（代碼為0321）在《固定資產(chǎn)分類與代碼》中歸屬于構(gòu)筑物，應(yīng)屬于不得抵扣的范疇，故該企業(yè)購置的低溫液體貯槽雖然是工業(yè)生產(chǎn)所用，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)購置的母線槽用于電線分布，同樣屬于列舉的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

案例七：某食品制造企業(yè)購入風(fēng)淋室的相關(guān)設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否申報(bào)抵扣？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于風(fēng)淋室的相關(guān)設(shè)備以建筑物為載體，用于員工進(jìn)出車間除塵，屬于配套設(shè)施，故該企業(yè)購入的風(fēng)淋室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

問題四：如何把握《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885—1994）中不能抵扣的固定資產(chǎn)？

答：在實(shí)際操作中，予以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的固定資產(chǎn)，必須納入《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）目錄內(nèi)，但是，有些固定資產(chǎn)雖然納入《固定資產(chǎn)分類與代碼》目錄中，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，具體可從三個(gè)方面加以把握：一是《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“01—03”（即土地、房屋、構(gòu)筑物）的固定資產(chǎn)；二是《固定資產(chǎn)分類與代碼》分通用設(shè)備和專用設(shè)備，也就是說，專用設(shè)備僅限于此行業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)所用，其他企業(yè)不得抵扣；三是分類代碼“63”及“80”以后的固定資產(chǎn)，一般都與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，若與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

案例八：某食品制造企業(yè)因購置建造污水處理初沉池、改造池發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，能否申報(bào)抵扣？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》（第538號(hào)國務(wù)院令）第十條第（一）款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。對(duì)照《固定資產(chǎn)分類與代碼》目錄，構(gòu)筑物包括污水處理池（031103），應(yīng)屬于不得抵扣的范疇，故該企業(yè)購建的污水處理初沉池、改造池不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例九：某橡膠輪胎生產(chǎn)企業(yè)因生產(chǎn)需要購置的冷卻塔（取得增值稅專用發(fā)票），其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以申報(bào)抵扣？

答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第（二）款所稱的構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物。雖然塔歸屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》03構(gòu)筑物大類，但對(duì)照《固定資產(chǎn)分類與代碼》目錄，第27大類煉油、化工、橡膠及塑料設(shè)備中，冷卻塔（代碼為271409）歸屬于冷熱交換設(shè)備，是煉油、化工、橡膠及塑料生產(chǎn)企業(yè)的專用設(shè)備。該企業(yè)購置的冷卻塔用于生產(chǎn)線和產(chǎn)品降溫，故其進(jìn)項(xiàng)稅額可以申報(bào)抵扣。

案例十：某公司購買了一批字畫等古董，用來提升公司形象，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以申報(bào)抵扣？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，可抵扣的固定資產(chǎn)僅限于機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)照《固定資產(chǎn)分類與代碼》目錄，字畫等古董歸屬于文物類（大類為86），故該公司購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接的關(guān)系，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。