A建筑公司2012年承接一項(xiàng)超高層建筑，工程施工合同總價(jià)款3.8億元，該工程主體涉及鋼結(jié)構(gòu)的制作和安裝。為保證工程質(zhì)量，該公司依據(jù)合同法、建筑安裝工程承包合同條例，將工程項(xiàng)目的鋼結(jié)構(gòu)的制作和安裝分包給浙江一家專(zhuān)門(mén)從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的甲公司，分包價(jià)款9500萬(wàn)元，合同中注明鋼結(jié)構(gòu)制作6200萬(wàn)元、安裝及現(xiàn)場(chǎng)涂裝3300萬(wàn)元。

　　現(xiàn)在建筑工程完工，A公司向甲公司支付了分包款。對(duì)于支付給分包方鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款3300萬(wàn)元，收到了建筑業(yè)發(fā)票，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以扣除沒(méi)有異議。但是，對(duì)于分包方提供建筑勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售的自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)款6200萬(wàn)元，因?yàn)槭盏降氖窃鲋刀惏l(fā)票，能否扣除存有爭(zhēng)議。

　　涉稅分析

　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”給予建筑工程分包業(yè)務(wù)差額納稅，主要是解決建筑業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。對(duì)于發(fā)包方而言，分包給分包人的是一個(gè)屬于“建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物”的分包工程，應(yīng)理解為是一個(gè)完整的分包工程，不能因?yàn)榉职烁鶕?jù)稅法規(guī)定分別繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅而作區(qū)別對(duì)待，給予全部分包款扣除較為合理。如果不給予扣除，則銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物部分要重復(fù)繳納兩道稅，違背了稅收立法的本意。

　　所以建筑分包單位如果符合《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第一項(xiàng)所稱(chēng)“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物”情形的，其自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額不得開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，不征收營(yíng)業(yè)稅。而要根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定“根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅”。發(fā)包方可以憑分包單位開(kāi)具的自產(chǎn)貨物銷(xiāo)售發(fā)票上注明的金額在計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除。

　　具體操作

　　納稅人必須取得國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的分包方屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第23號(hào))規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　這是因?yàn)?，提供建筑業(yè)勞務(wù)是由主管地方稅務(wù)局征收營(yíng)業(yè)稅的，但考慮到企業(yè)有同時(shí)銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”的情況，而企業(yè)銷(xiāo)售“自產(chǎn)貨物”屬于主管?chē)?guó)家稅務(wù)局管轄 ，所以，需要主管?chē)?guó)家稅務(wù)局認(rèn)定企業(yè)是否有“自產(chǎn)貨物”。如果主管?chē)?guó)家稅務(wù)局對(duì)“自產(chǎn)貨物”征收了增值稅，可以出具相關(guān)證明；如果主管?chē)?guó)家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，則主管地方稅務(wù)局可以認(rèn)定企業(yè)無(wú)“自產(chǎn)貨物”而全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，納稅人將建筑工程分包給提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的分包人的，須在取得分包單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明》和開(kāi)具提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的分包人開(kāi)具的增值稅發(fā)票后，方可在計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)額時(shí)扣除該筆分包款項(xiàng)。

　　具體操作程序如下：

　　一、依據(jù)總分包合同向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目備案；

　　二、在向建設(shè)方開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票前，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包方所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明；

　　三、向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具分包方為該項(xiàng)目開(kāi)具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票；在勞務(wù)發(fā)生地開(kāi)具建筑業(yè)分包發(fā)票；

　　四、依據(jù)上述材料向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)營(yíng)業(yè)稅扣抵。

　　特別提示

　　非自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額不可以抵減營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括所用原材料，設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！背颂峁┙ㄖI(yè)務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額和建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款以及裝飾勞務(wù)中建設(shè)方購(gòu)進(jìn)的材料款，可以在建筑業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額中抵減外，其他均不可抵減。因此，分包方非自產(chǎn)貨物的銷(xiāo)售額不可以抵減發(fā)包方繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。

　　建筑總包方如果取得分包方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明和分包方開(kāi)具的銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票，支付給分包方提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的價(jià)款可以在營(yíng)業(yè)額中扣除。