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文件一:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知> 》國(guó)稅函【2008】828號(hào) 文件要點(diǎn): 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；0 o! B# P; y" y6 b7 ]+ t （二）用于交際應(yīng)酬；3 L& C& Y# P. g( q* ` （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配； ?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)；1 N$ ^0 l: h- S; \. K- q" I$ P+ H ?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ; H. r: K/ z' ]8 ?# A) l
云中飛點(diǎn)評(píng): 《企業(yè)所得稅法》及其條例實(shí)施的是法人所得稅制度。法人稅制要求，資產(chǎn)在不同的法人之間流轉(zhuǎn)，需要交稅。 其含義有三： 一是資產(chǎn)在不同法人之間流轉(zhuǎn)，主要方式是銷售，即獲得了現(xiàn)金性質(zhì)的對(duì)價(jià)。* A9 r- l) [5 g2 ~& r1 | 二是資產(chǎn)在不同法人之間的流轉(zhuǎn)，沒(méi)有獲得現(xiàn)金對(duì)價(jià)，則視同銷售。 三是資產(chǎn)在法人內(nèi)部的流轉(zhuǎn)及形態(tài)變化，由于資產(chǎn)的所有權(quán)沒(méi)有在法人間發(fā)生變化，不符合法人稅制的定義，不需要視同銷售，即不需要交稅。! s4 _/ g4 ^7 g4 V 國(guó)稅函【2008】828號(hào)是最能體現(xiàn)法人所得稅制度精神的，因此，云中飛把它選為排名第一的文件。但是，有的同志根本不理解法人所得稅制度，就胡亂做稅收籌劃。我們先來(lái)看一個(gè)所謂的“低納高抵” 稅收籌劃，以下是該籌劃的原文：: m( h$ E8 n: g g; s 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率最高為25%，而土地增值稅的稅率最高為60%。這其中就存在用25%的企業(yè)所得稅去抵減60%土地增值稅的“低納高抵”的政策空間。 例如某一企業(yè)，三年前用1億元拿到一塊地皮，但現(xiàn)在地價(jià)大漲，再投入1億元開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其項(xiàng)目收入可達(dá)8億元。土地增值率達(dá)300%，要按最高稅率60%交納土地增值稅。這可不是個(gè)小數(shù)。* \- m8 M: M$ r/ X. h 針對(duì)這種情況，可“通過(guò)評(píng)估增值交納企業(yè)所得稅”的方式，來(lái)減輕高額土地增值稅。比如將1億元地皮評(píng)估到3億元，再投入一個(gè)億開(kāi)發(fā)，銷售仍為8億元，其增值率為100%，執(zhí)行40%的土地增值稅稅率，土地增值稅稅負(fù)就會(huì)大幅度降低，但同時(shí)企業(yè)要付出增值部分25%的企業(yè)所得稅。因企業(yè)所得稅和土地增值稅都屬于地方稅種，各地執(zhí)行不一，但其中肯定存在“低納高抵”空間。所以要仔細(xì)計(jì)算，多做幾個(gè)比較稅負(fù)大小的方案，選優(yōu)執(zhí)行。( \4 t& c8 z. m 云中飛剛看到這個(gè)籌劃時(shí)就覺(jué)得是匪夷所思，你的土地即使被你從1個(gè)億評(píng)估到3個(gè)億，也還是在你的手上啊，按照法人所得稅制度精神，需要交稅嗎?另外，土地增值稅就不多說(shuō)了，那是云中飛的強(qiáng)項(xiàng)，說(shuō)多了你可能認(rèn)為云中飛顯擺，云中飛就說(shuō)一句：土地增值稅的土地你用評(píng)估價(jià)入賬，在現(xiàn)實(shí)中你將會(huì)撞到滿臉都是血。云中飛前段時(shí)間給廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主任會(huì)計(jì)師培訓(xùn)班講課時(shí)就批評(píng)了這個(gè)籌劃。 文件二:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]875號(hào)
文件要點(diǎn)： 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：& C( a$ F* s, R, P 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；3 X( ?8 w5 j7 W9 T6 U7 g* M 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；) r, u( l) W, g) \- A 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 云中飛點(diǎn)評(píng):) K# r5 D8 o1 A- b & h9 z m0 Y1 Z+ I 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定2 I8 s" L- B* Q: Z* \9 H# z 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； (2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；& j0 u: o, M% m (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。% f2 {2 S( b, v 在銷售商品收入的確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有5個(gè)條件，而稅法只有4個(gè)條件，稅法不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，收入的確認(rèn)具有強(qiáng)制性。 4 Y' k/ A/ r X; B$ `) ^ 例如，A企業(yè)于2011年12月10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，商品成本80萬(wàn)元。并于12月12日辦妥托收手續(xù)。12月31日得知某公司由于法律訴訟問(wèn)題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無(wú)法收到該項(xiàng)貨款。 （1）2011年企業(yè)因無(wú)法收到貨款，不確認(rèn)收入。 借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫(kù)存商品 800 000 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅 170 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000: U4 k1 C% M0 C2 v （2）2011年所得稅處理 會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)確認(rèn)成本80萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增2008年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元； 1 b) r5 ?+ M- H/ F J" z 填表方法：在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增收入額100萬(wàn)元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減成本80萬(wàn)元。; a. Y; _4 f3 e7 ]" d) E 以后收到錢(qián)時(shí)的處理 借：銀行存款117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)收賬款17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 貸：發(fā)出商品80 # @/ v" Q" g. u6 n! L 會(huì)計(jì)上正常作銷售處理，所得稅直接調(diào)減20就行了，當(dāng)然執(zhí)行新準(zhǔn)則的要作遞延所得稅處理 最后收不到錢(qián)可扣除壞賬損失 財(cái)稅[2009]57號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： 1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?br> 2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?font>( F5 j1 x1 Q2 D: i 3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的 0 C& U) h' [ p/ e" A1 y 文件三:國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2010]79號(hào) 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題8 A; M8 c# j# |' f1 p 根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。這里，屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制。. s1 N6 b1 p$ ?* @* |8 K; R" Z 云中飛點(diǎn)評(píng): 《企業(yè)所得稅條例》第19條規(guī)定：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，這里相當(dāng)于是 “收付實(shí)現(xiàn)制”。. K- f i7 A; | x! L1 S' t 4 K n) E/ d/ N! H 例如：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬(wàn)元，2009年一次收取了3年的租金300萬(wàn)。 會(huì)計(jì)處理：2009年確認(rèn)100萬(wàn)租金收入。2 @. N, h4 G( c+ B$ d' V 企業(yè)所得稅處理：可以有兩種選擇： 1、根據(jù)國(guó)稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)可以在2009年納稅申報(bào)表時(shí)，確認(rèn)100萬(wàn)租金收入，這樣稅法同會(huì)計(jì)就沒(méi)有差異了。2 h& k8 W- b, q- z' n 2、根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》條例第十九條的規(guī)定選擇收付實(shí)現(xiàn)制，確認(rèn)300萬(wàn)租金收入，這時(shí)稅法同會(huì)計(jì)就存在差異了，企業(yè)應(yīng)在2009年納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬(wàn)元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬(wàn)元。 / x! g3 I. i, V0 `+ l 那么，企業(yè)的租金到底是選擇收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制呢?這要看企業(yè)的實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)處于免稅期或充滿了虧損時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制是不二選擇。這里，需要注意的是，租金只有企業(yè)所得稅的處理可以選擇收付實(shí)現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制，營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅則沒(méi)有選擇權(quán)，都是收付實(shí)現(xiàn)制。 ; ~( g) K, X$ ^+ C3 L 二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題5 A& R# M9 g5 Y9 V 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題+ o& Q/ l0 y. I# U* ?: w' i( c 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 0 F8 [5 A" ]% l! Q 云中飛點(diǎn)評(píng): 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入的確認(rèn)是在完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，而債務(wù)重組收入確認(rèn)是在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)。另外，最重要的是企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓操作不當(dāng)，可能會(huì)造成重復(fù)征稅，例如，香港A公司把100%控股廣州公司以5000萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給香港B公司，廣州公司有3000萬(wàn)的未分配利潤(rùn)，這3000萬(wàn)的未分配利潤(rùn)香港A公司要交一次10%的稅，等到廣州公司將這3000萬(wàn)的未分配利潤(rùn)分配給新股東香港B公司時(shí)，香港B公司還要交10%或5%的稅。這樣，就會(huì)重復(fù)征稅。因此，先分配再股權(quán)轉(zhuǎn)讓就成為一種基本操作方法。但是，如果實(shí)在不能先分配再股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只能利用下面這個(gè)文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條關(guān)于“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。/ [3 C8 ^/ X' ]2 w6 d+ D3 t3 I2 { 上述的文件告訴我們，撤資可以扣除未分配利潤(rùn)等股東留存收益，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不可以扣除未分配利潤(rùn)等股東留存收益，撤資比股權(quán)轉(zhuǎn)讓好。- P9 x4 h! l6 v/ g 但如何把股權(quán)轉(zhuǎn)讓變?yōu)槌焚Y呢？這里需要一個(gè)“債轉(zhuǎn)股“周轉(zhuǎn)一下。例如，甲企業(yè)原來(lái)投入1000萬(wàn)占乙企業(yè)10%的股權(quán)，現(xiàn)以3000萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，乙企業(yè)10%的股權(quán)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)。具體操作：由丙企業(yè)將準(zhǔn)備收購(gòu)股權(quán)的資金3000萬(wàn)出借給乙企業(yè)，乙企業(yè)將該筆資金作為甲企業(yè)的撤資所得付給甲企業(yè)，然后再將欠丙企業(yè)的債務(wù)，來(lái)一個(gè)債轉(zhuǎn)股?？赡苡行┩静惶煜D(zhuǎn)股，啊啊，云中飛也是剛學(xué)會(huì)，告訴你，債轉(zhuǎn)股的大戲才剛剛開(kāi)始呢。公司債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)登記管理辦法（2011年11月23日國(guó)家工商行政管理總局令第57號(hào)公布）第十九條本辦法自2012年1月1日起實(shí)施。6 [2 r# }8 I+ z7 e0 q s4 m, v; o6 ^' t! X 文件四:國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告, i* G5 P- B. B ( R' T6 N' t$ m0 a, a9 B 文件要點(diǎn)：' a) U; U/ G5 O \( l 第十四條企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。- _/ X8 J( S* a3 b' K9 o( C e / J7 W8 k, M2 k 第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得 企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 第十七條下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得： （一）從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的 E: B( B* Q' n G （二）從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度- S. l x- V) t1 J+ K4 p! { 第十九條 企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：7 s/ l1 l7 L8 D （一）搬遷規(guī)劃已基本完成；4 V# s, g2 F2 G) _2 D0 |0 ] （二）當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上。 * I! e8 Y, l. g" l! s' w- o 云中飛點(diǎn)評(píng): 以前，國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)搬遷后重置固定資產(chǎn)，則可從搬遷收入中扣除資產(chǎn)重置價(jià)值，同時(shí)該資產(chǎn)的折舊或攤銷可在稅前扣除。例如,A企業(yè)2012年度被拆除廠房賬面剩余價(jià)值900萬(wàn)元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元，五年內(nèi)重置950萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，則就1000—950=50萬(wàn)元的余額納稅，950萬(wàn)元元購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，成本或折舊允許在稅前扣除。這樣，企業(yè)重置的資產(chǎn)就存在稅前重復(fù)扣除的問(wèn)題。由此，40號(hào)公告明確，企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除，但可按其計(jì)稅成本計(jì)算折舊或攤銷在稅前扣除。A企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入1000萬(wàn)元必須全額納稅。這1000萬(wàn)元什么時(shí)候納稅呢？還好，40號(hào)公告的規(guī)定是一種遞延納稅，沒(méi)有讓企業(yè)在取得搬遷補(bǔ)償收入當(dāng)年直接繳稅，而是遞延到了搬遷完成年度。什么叫搬遷完成年度呢？我可以故意拖著不完成搬遷行嗎？對(duì)不起,不可以.文件給出了完成搬遷明確的定義和時(shí)間表。寫(xiě)到這里，你可能會(huì)問(wèn)，房地產(chǎn)公司可以用這個(gè)文件嗎?呵呵,這個(gè)以后再說(shuō).: S- Z8 E) r( F# J, f $ ~7 V0 P% [; T1 R 文件五：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅[2008]1號(hào)關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 文件要點(diǎn)：" k6 o; Z5 N- V' K- K% Z+ x （一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅- Y" J7 r! v, Y4 \ & L0 c) P: j- C （二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅. V; Y0 ]$ u; ^) | Z) e/ n 《關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）8 P' y y4 R# D0 d6 z 文件要點(diǎn)： 對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得?安徽魎笆杖?5 {$ t$ e- ?6 F5 ]0 c! u8 O) D. P+ J4 y) V 云中飛點(diǎn)評(píng);8 ~4 Z- t8 `7 I 由于1號(hào)文是實(shí)施新法之初出臺(tái)的文件，行文上概念有點(diǎn)混亂，后來(lái)的文件就注意改過(guò)來(lái)了。作為不征稅收入。基金分紅屬不征稅收入，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)無(wú)法稅前扣除，應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)計(jì)稅稅基，“基金避稅寶”，無(wú)法避稅。' V! R$ e$ n$ N3 D! H ( K# V$ @+ }5 S0 L 文件六：2011年第36號(hào)公告3 }4 k, d# S% N* E6 B 文件要點(diǎn)：國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。 - S4 Z' U0 p( y0 r+ W 云中飛點(diǎn)評(píng);2 ^& \) F! T# c2 X 6 z _, R' {& w+ X 2011年第36號(hào)公告施行以后申報(bào)表填報(bào)要求# i( \# w8 o* ~ ) q7 {" _- e9 D1 L7 `# ` （一）企業(yè)在國(guó)債持有期間，會(huì)計(jì)上一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報(bào)時(shí)，企業(yè)可通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入”的調(diào)減欄，將會(huì)計(jì)上確定的利息收入調(diào)減。 （二）企業(yè)在國(guó)債到期兌付或轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得利息收入時(shí)，稅收上應(yīng)按持有期間取得的利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但由于在持有期間會(huì)計(jì)上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了部分利息收入，并按稅收規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)減，因此在年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)先通過(guò)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入”的調(diào)增欄，將會(huì)計(jì)上以前確認(rèn)的利息收入進(jìn)行調(diào)增，如符合免稅條件，再通過(guò)附表五第2行“1、國(guó)債利息收入”進(jìn)行調(diào)減處理 1 C" H$ [1 @' j+ e 二、稅前扣除類文件：5 ^8 b8 o* o4 \4 r, J" N0 `8 a6 q * k7 g# ?$ X) V9 Y . N5 f$ i# G! n# J8 A < 企業(yè)所得稅法>第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 云中飛點(diǎn)評(píng);2 I. ?4 I7 T, A* N 9 N/ U6 t, T6 Y8 O) i1 s+ s ]3 t7 v 一般而言(不包括特殊情況），一項(xiàng)費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時(shí)符合三個(gè)條件： 1、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期費(fèi)用 2、是實(shí)際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù) 3、取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開(kāi)具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間未到而暫不能開(kāi)具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。4 P1 V$ c6 S7 v _ 8 h/ j1 @" y+ [; }& l, G 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付 1 U- h; E) }, ~) q6 R3 |4 N 第六條完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。 企業(yè)記賬: 借：成本費(fèi)用類科目（按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量） 貸：資本公積（用權(quán)益結(jié)算） 5 S7 v8 }, i ^# F7 N/ }9 o 但是,這個(gè)分錄不可以稅前扣除. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào) & F% A) `' l, Q0 U( l4 n （二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。- ?* s. ]2 m& ~; G6 G: F( { 文件八:總局公告2011年第34號(hào)：$ C% L; s3 k: s2 b3 @5 z 文件要點(diǎn): 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證3 G4 W7 U8 ~4 {1 }! ~ 云中飛點(diǎn)評(píng): ! m( A- o* y; e& s% x 這是總局歷史上第一次明確有效憑證取得的時(shí)間允許在下一年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),但是,某人解讀：總局多么仁慈，你在季度預(yù)交所得稅時(shí)，還用這么難嗎？多預(yù)提一點(diǎn). 還不明白，別干會(huì)計(jì)啦。0 f7 O* K6 S8 \4 N( E4 V0 N
對(duì)于企業(yè)在前三季度所得稅申報(bào)中零申報(bào)或只申報(bào)很少一部分稅款，大部分稅款在年終匯算清繳中申報(bào)繳納，對(duì)于企業(yè)這種不按照實(shí)際情況預(yù)繳所得稅的行為如何處理?（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）其實(shí)早就有辦法了： m, D0 P, r& H7 P$ y% J4 {0 S* ~ $ t2 E5 Q' ?" N, G 分子：預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款 /分母：(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70% 云中飛勸大家別干傻事. 第4季度多交點(diǎn)稅.OK?1 \5 a: H$ z7 o$ c# w # L' b! c/ X6 J! ?1 Y5 O3 h& t2 [' h/ {4 x& K 文件九:總局公告2012年第15號(hào)：& k4 z' b; e0 W3 J8 O % O; G5 t! q; q- ]' a, A 文件要點(diǎn)：* d: B2 u0 J3 }0 s9 P& ^ 對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額2 M F, {4 _8 x; ?! M 稅總解讀： 九、企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？/ b+ f8 O p1 K* V* t 根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！钡髽I(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。2 w6 A' ~7 F7 I0 C1 R, X" j / T* v% G) O9 } 云中飛點(diǎn)評(píng)： + F0 P- j$ e( n: U( K: ^5 \ 注意“并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出”這句話，例如投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模型計(jì)量，會(huì)計(jì)都沒(méi)有提折舊，稅法就不給你納稅調(diào)整。 5 x& |9 D8 b; S* O6 e 文件十：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>國(guó)家稅務(wù)總局公告》[2011]第25號(hào)5 H( Z- s8 Q) b. O4 A5 }$ j / I, w* `. ^8 S 文件要點(diǎn)：( o# |! g0 q( v: u7 ? 7 Q/ S/ @+ q: [( Q: |: l( O 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。$ T+ m6 q3 l) M% ^ y * J5 t* e& X6 U( n2 _0 ]: J- o 第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。 0 |. G5 f1 B+ _3 w1 _0 n7 c2 Q( D 云中飛點(diǎn)評(píng)： 一些朋友認(rèn)為，25號(hào)公告第二十三條、二十四條規(guī)定的壞帳損失稅前扣除只需取得“會(huì)計(jì)處理記錄”、“企業(yè)的情況說(shuō)明”和“專項(xiàng)報(bào)告”三項(xiàng)證據(jù)就可以了。云中飛告訴你，這樣的想法很傻很天真。別忘了還有財(cái)稅[2009]57號(hào)第四條第三款的規(guī)定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)。”顯然，逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，還應(yīng)取得“確鑿證據(jù)證明”。另外，中稅協(xié)發(fā)[2011]109號(hào)第七條規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師辦理“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”的鑒證，應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法： （一）評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；0 M- c3 J2 C6 _' z （二）審核相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有； （三）逐筆審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；$ R6 i; y" H) `- d （四）區(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料； （五）確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。 文件十一： 關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]125號(hào) 文件要點(diǎn)： 三、企業(yè)應(yīng)就其按照實(shí)施條例第七條規(guī)定確定的中國(guó)境外所得（境外稅前所得），按以下規(guī)定計(jì)算實(shí)施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額： （五）在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。 云中飛點(diǎn)評(píng)： 分國(guó)不分項(xiàng)，多不退，少要補(bǔ) + R. o0 p; o U 主表第22行 境外應(yīng)納稅所得要彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，境外虧損不能用境內(nèi)所得來(lái)彌補(bǔ)，這個(gè)你可能會(huì)覺(jué)得很討厭，例如：$ r/ M- t' a& b6 g& u6 v+ R+ q- Y) f $ H: i6 d( h9 M( q1 z （1）A公司2011年境外所得100萬(wàn)，稅率20%，已經(jīng)在該國(guó)繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，中國(guó)境內(nèi)所得虧損-80萬(wàn)， 要補(bǔ)稅：1萬(wàn)=（100-80）* （25% -20%） 如果不彌補(bǔ)境內(nèi)所得虧損$ K6 ?5 s- ?' [ 則補(bǔ)稅：5萬(wàn)=（100* （25% -20%） * w) d6 Q* d$ \ c( t （2）假如 A公司2012年境外所得0，中國(guó)境內(nèi)所得150萬(wàn)，這時(shí)要交稅150*25%，如果上年度沒(méi)有彌補(bǔ)境內(nèi)虧損80萬(wàn)，只需交稅（150-80） *25%。呵呵，現(xiàn)實(shí)就是如此殘酷啊。 - H0 _3 J9 q: ]0 R* ` 八、企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定分國(guó)（地區(qū)）別計(jì)算境外稅額的抵免限額。 某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。 據(jù)以計(jì)算上述公式中“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定的稅率。. o8 P+ x. m4 z5 M 企業(yè)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。 云中飛點(diǎn)評(píng)：. R! T; L8 V: Y4 { 例如：某居民企業(yè)在A國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，產(chǎn)生所得100萬(wàn)元，繳納稅收40萬(wàn)元，分回60萬(wàn)元。現(xiàn)我國(guó)稅前所得為200萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)稅率25%.來(lái)自A國(guó)所得稅收抵免限額計(jì)算：抵免限額=300×25%×100÷300=25（萬(wàn)元）。由于該項(xiàng)所得在A國(guó)實(shí)際繳納稅收為40萬(wàn)元，因此只可以抵免25萬(wàn)元，該居民企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納所得稅額為50萬(wàn)元（300×25%－25）。A國(guó)繳納40萬(wàn)元抵免25萬(wàn)元后，剩余可抵免稅收余額15萬(wàn)元，可以向以后5個(gè)年度按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 五、居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：7 E! G1 v& l) @2 ~9 d 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。 六、除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照實(shí)施條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：; l6 l$ m3 _ D1 T% I2 T0 R, [ 第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)； 第二層:單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)； 第三層:單一第二層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。 《國(guó)家稅務(wù)總局企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算公式如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。 云中飛點(diǎn)評(píng)： ; V0 g! O4 P6 `6 { 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)<</B>示例三：間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算>，云中飛每次看都覺(jué)得頭暈，不知道你暈不暈?zāi)?？不知道哪位同志能設(shè)計(jì)出比較簡(jiǎn)單明了的<示例三>呢？) e! L4 \& E; {0 r8 K 文件十二：《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》稽查局稽便函【2011】31號(hào); ~9 W" a2 j+ N9 I% h b& H: c e& B8 J8 h+ M+ X7 A 文件要點(diǎn)： + U. Q( d/ _) h' B8 _* c7 k 二、對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。5 Z/ o% Z/ P; i/ K( J/ J & A: |; Q$ V; g8 E" V& s3 e- v( F 云中飛點(diǎn)評(píng)：. C, b+ G& X1 F/ S+ Z/ u: F$ l6 {3 H 納稅人的理解：只要有發(fā)票就可以在企業(yè)所得稅前扣除。 稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)：+ \0 Q: {1 j2 G9 e5 T2 T) t, T1 \. M 只有發(fā)票才能證明業(yè)務(wù)的發(fā)生；但業(yè)務(wù)是否真實(shí)還需要進(jìn)一步核實(shí). 1 R4 t- O; `0 i( Y# z' h 1、手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費(fèi)及傭金支出。手續(xù)費(fèi)及傭金支出是給第三方中間人的，給交易雙方的就是回扣。財(cái)稅〔2009〕29號(hào)文規(guī)定，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 - P' p5 @: \& x 2、會(huì)議費(fèi)的合法有效憑證問(wèn)題。 會(huì)議費(fèi):河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)* P; f, ^8 F F& `1 R% V 4 c2 J* S4 a. c* d; o: N 十四、關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問(wèn)題3 `2 a; _8 v0 b: [% U: U 對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。( c5 C0 F* c5 }1 ^ (一)會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；: Z* l! G& a& c" ~$ Z (二)會(huì)議材料(會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)； 4 R6 c& q& K/ }" a9 P9 n$ k (三)會(huì)議召開(kāi)地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。 % `: ^; R$ ]8 j4 r& w 企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除6 b/ B+ i% g! O! t3 C; t 3、差旅費(fèi)，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫(xiě)完整、審批手續(xù)齊全的差旅費(fèi)報(bào)銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運(yùn)發(fā)票等。出差過(guò)程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬不屬于差旅費(fèi)呢？不要說(shuō)這是一個(gè)小問(wèn)題，如果你是財(cái)務(wù)人員你確實(shí)不知道如何處理。如果出差途中的餐費(fèi)作為差旅費(fèi)，就可以全額扣除；如果出差途中的餐費(fèi)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只能在0.5%以內(nèi)扣除。 8 h1 p. Q( W" Y" Z 山東國(guó)稅2011年4月8日網(wǎng)上訪談的亮點(diǎn)： [網(wǎng)友：愁]出差途中的餐費(fèi)是作為差旅費(fèi)還是業(yè)務(wù)招待費(fèi)？答復(fù)：差旅費(fèi)包括與出差任務(wù)相關(guān)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及各種雜費(fèi)（如機(jī)場(chǎng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、寄存費(fèi)等）。 對(duì)于問(wèn)題中所說(shuō)“出差途中的餐費(fèi)”，如要列入差旅費(fèi)扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。8 l/ e" \8 u; s# A0 E* Q9 K # Y# i# U4 I& t8 M. H2 |# d 4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。 . L0 O- z9 Q" p3 x 企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，上述費(fèi)用無(wú)法分清的,均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 國(guó)稅函[2003]847號(hào)關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知，已經(jīng)廢止了,但是,他的立法精神很好：" ~6 l, s; I$ L1 f6 O# A 給予已有用戶或使用者（包括個(gè)人消費(fèi)者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在帳面上反映； 給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導(dǎo)等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除；0 C' a( ^( ?% Q3 ?3 K3 {4 B 為宣傳推廣目的隨機(jī)給予不確定客戶（包括實(shí)際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除0 B% o/ v; _7 r4 ^& m% { * l) i6 E2 j! O1 X0 u, d: H* W 5、辦公用品% q- K$ L' s0 I. {( Z9 ^( ] ) Y1 I, i3 d) u 地球人都知道，你買的是奶粉，開(kāi)的是辦公用品發(fā)票。騙稅務(wù)局多了，稅務(wù)局已經(jīng)不相信你的辦公用品發(fā)票買的是辦公用品。當(dāng)你真買辦公用品的時(shí)候，你怎么向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明你買的確實(shí)是辦公用品呢？下面這個(gè)文件可以利用一下?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅(jiān)決制止開(kāi)具虛假發(fā)票公款報(bào)銷行為的通知》的通知》(國(guó)稅函[2003]230號(hào))的規(guī)定，對(duì)“辦公用品”的購(gòu)置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實(shí)施采購(gòu)。應(yīng)納入政府采購(gòu)的辦公用品，必須按政府采購(gòu)的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。購(gòu)置(采購(gòu))后按規(guī)定辦理入庫(kù)驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。財(cái)務(wù)報(bào)銷必須規(guī)范報(bào)銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購(gòu)商品較多，貨物名稱、單價(jià)、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單?？辞宄藛?三個(gè)條件：清單、入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)、領(lǐng)用手續(xù)。OK?/ j1 b: d) q+ b! N$ i7 }/ J- j: } ) @- B9 N) V, T3 l K7 z$ f 文件十二：關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函【2010】148號(hào)文件） 文件要點(diǎn)：0 h z+ J' v& Q" t 而《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”及填表說(shuō)明中隊(duì)所有的準(zhǔn)備金項(xiàng)目進(jìn)行了納稅調(diào)增，同金融保險(xiǎn)類企業(yè)現(xiàn)行政策不協(xié)調(diào)，為了解決這個(gè)問(wèn)題，通知規(guī)定金融保險(xiǎn)類企業(yè)通其他企業(yè)一樣將所有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在附表十進(jìn)行納稅調(diào)增，然后將允許的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”中進(jìn)行納稅調(diào)減。 4 k8 m$ H: _0 [2 W: k' L2 H# j0 N 云中飛點(diǎn)評(píng)： f. O2 P g6 |- k) B 即金融保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的扣除采取了先在附表十統(tǒng)一調(diào)增，再對(duì)允許扣除部分在附表三納稅調(diào)減的申報(bào)技術(shù)。 # M' @$ q& V' j9 g3 i. T 5 ~5 s9 k, M, j- N J" f; ]9 c 三、稅收優(yōu)惠類
文件十三：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào); F1 p$ E5 D1 k. ^- V文件要點(diǎn): ; |1 W/ K, @) j3 X& z2 I 六、企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。. {7 {$ [" [; z: p$ W 期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。! J1 Z1 Y7 `0 t4 _" m 云中飛點(diǎn)評(píng):5 P8 [" ]" }' @9 E) ]0 T9 U+ w4 ^ + B. l+ f0 p q* ~" Z - S" k- j2 ~% o' y2 i0 g
: M; z% ^# g- r. y 這個(gè)文件很少人知道, 云中飛當(dāng)年在四川稅校幫國(guó)家稅務(wù)總局教育中心編寫(xiě)《企業(yè)所得稅政策法規(guī)》一書(shū)時(shí)，就知道這個(gè)文件的重要性。很可惜，云中飛和親密戰(zhàn)友一起編寫(xiě)的這本《企業(yè)所得稅政策法規(guī)》還沒(méi)有出版就已經(jīng)過(guò)時(shí)。不過(guò)，這樣也好，讓大家省了幾十元的買書(shū)錢(qián)。這個(gè)文件的重要性在于，他是唯一一個(gè)說(shuō)如何合理分?jǐn)偲陂g共同費(fèi)用的文件。
例：假設(shè)高新企業(yè),適用15%稅率,2009年度發(fā)生兩項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，A項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓收入400萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本150萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，B項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓收入800萬(wàn)元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本400萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。' g( j+ d( `$ i6 C3 a3 j! G 2009年度發(fā)生管理費(fèi)用100萬(wàn)元，銷售費(fèi)用150萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，企業(yè)全年?duì)I業(yè)收入6000萬(wàn)元。 第一步：計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用# |& P, T5 f* c, m: {) v' N 7 f% V) ~, }& G6 _1 R$ ?/ L' g 按照收入比重分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用比例為：（400+800）/6000=0.2 應(yīng)分?jǐn)偟墓芾碣M(fèi)用：100×0.2=20萬(wàn)元 應(yīng)分?jǐn)偟匿N售費(fèi)用：150×0.2=30萬(wàn)元 應(yīng)分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)費(fèi)用：120×0.2=24萬(wàn)元4 G9 L1 T* y) a, l# T! Y ! C+ B j- ]$ p5 W* |0 P4 K) K 第二步：計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得' w% ], C0 z; R4 z5 ~ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=400-150-20+800-400-50-20-30-24=506萬(wàn)元 第三步：計(jì)算可減免的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 500+（506-500）/2=503萬(wàn)元 1 Q! X' z" Y" N 如何填寫(xiě)所得稅申報(bào)表？ 國(guó)稅函[2010]157號(hào) 9 @/ v; y& q' t9 m （三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。7 U- U# ?& F1 W 上述稅率選擇是對(duì)定期減免稅，即“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期稅率的過(guò)渡規(guī)定，與所得的減免稅并無(wú)沖突。如果該高新企業(yè)選擇15%稅率，在減半計(jì)算“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅時(shí)，不能適用15%稅率的減半征稅，但對(duì)于減免稅項(xiàng)目所得“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”并無(wú)影響。4 Z9 N! \- x3 h* E& ~ 0 k5 L. t, M0 o: c 申報(bào)時(shí)，在《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》（附表五）中第31行次申報(bào)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得” 500+（506-500）/2=503萬(wàn)元; 同時(shí)通過(guò)附表五的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)填入到附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》第16行“減、免稅項(xiàng)目所得”申報(bào)調(diào)減503萬(wàn)元，進(jìn)而在主表計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)來(lái)體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。 ) K) [% e1 |6 w4 w7 R% O" O% v! n 文件十四：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）， 文件要點(diǎn)：7 z( T* X" v2 n4 d8 m$ \% P 稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 云中飛點(diǎn)評(píng):: V1 C7 x( V. e9 B 應(yīng)稅所得不能彌補(bǔ)減征、免征虧損.; ?% Q$ o' G& e5 |* O- E* u 1 x! z* q0 G& w1 g9 W" B( `: U 《福建省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(閩地稅發(fā)[2010]78號(hào))的規(guī)定非常棒; 有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)口徑問(wèn)題# ~! ?( Y0 Q; _( K& I: ~8 X (二)減征、免征所得額項(xiàng)目虧損填報(bào)口徑。根據(jù)《通知》第三條第(六)款規(guī)定，企業(yè)減征、免征所得項(xiàng)目發(fā)生虧損的，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第14行至32行相關(guān)行次，必須以負(fù)數(shù)表示相應(yīng)的虧損額，不得空白填報(bào)或填報(bào)為零。! w" |5 K5 }) t! B 注意:填表用的是負(fù)數(shù)，負(fù)負(fù)得正。企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠填報(bào)在附表五，附表五的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)填入到附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》14_17行第4列調(diào)減金額,進(jìn)而在主表計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時(shí)來(lái)體現(xiàn)稅收優(yōu)惠。" F4 n3 O7 w( r0 _! K! Q 例如:某企業(yè)2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元。其中，收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用90萬(wàn)元，包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得-20萬(wàn)元（其中收入30萬(wàn)元，成本費(fèi)用50萬(wàn)元）。 企業(yè)2009年免稅項(xiàng)目所得為－20萬(wàn)元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得為30萬(wàn)元，則2009年應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元。9 D4 e" _9 o) F: E 6 a/ V: l9 |/ m& Q: w: n 企業(yè)免稅項(xiàng)目所得－20萬(wàn)元，只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的免稅項(xiàng)目所得按規(guī)定彌補(bǔ),其虧損應(yīng)分離出來(lái)，在附表五稅收優(yōu)惠表中填入免稅所得為負(fù)數(shù)，負(fù)負(fù)得正, 則調(diào)整后的應(yīng)稅所得為應(yīng)納稅所得額為10－（-20）＝30（萬(wàn)元）。 文件十五：關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅〔2012〕27號(hào)/ a, j5 W' M7 K$ M% _4 [ g
. O* v J N9 B7 x9 i* {: ^ 文件要點(diǎn)： 九、本通知所稱集成電路生產(chǎn)企業(yè)，是指以單片集成電路、多芯片集成電路、混合集成電路制造為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┮婪ㄔ谥袊?guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得集成電路生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)； （二）簽訂勞動(dòng)合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開(kāi)發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年月平均職工總數(shù)的比例不低于20%； （三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且當(dāng)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，下同）總額的比例不低于5%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；; D9 I1 ` K2 Q$ ^ （四）集成電路制造銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于60% 云中飛點(diǎn)評(píng): 銷售（營(yíng)業(yè)）收入明確不包括營(yíng)業(yè)外收入，好。6 P% ^. M1 ~9 ^3 ~8 B* p ! i$ c- ]% x! ^9 E- s3 H 例如，某企業(yè)2012年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用520萬(wàn)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)，出租辦公樓收入4000萬(wàn)，收取一筆違約金3000萬(wàn) & z* c \, G& X ?, `; j 1、不包括營(yíng)業(yè)外收入，則比例為520/ 6000+4000=5.2%! I5 k" ^ h/ {- D 2、包括營(yíng)業(yè)外收入，則比例為520/ 6000+4000+3000=4% 十七、符合本通知規(guī)定須經(jīng)認(rèn)定后享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)在獲利年度當(dāng)年或次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)。如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之前取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)可從獲利年度起享受相應(yīng)的定期減免稅優(yōu)惠；如果在獲利年度次年的企業(yè)所得稅匯算清繳之后取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)，該企業(yè)應(yīng)在取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)起，就其從獲利年度起計(jì)算的優(yōu)惠期的剩余年限享受相應(yīng)的定期減免優(yōu)惠。! N" I# w. d1 Q 云中飛點(diǎn)評(píng):) p2 h4 \# k, s$ _/ [1 Z8 c 所得稅優(yōu)惠期是從獲利年度起算的，與認(rèn)定無(wú)關(guān)。企業(yè)有獲利，在次年5月31日前沒(méi)取得認(rèn)定的，獲利年度當(dāng)年不能享受所得稅優(yōu)惠政策，但同時(shí)所得稅優(yōu)惠期已經(jīng)開(kāi)始起算。5 Z4 Q1 Y) ^7 ?4 h; O 一句話總結(jié)：企業(yè)自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期；在認(rèn)定的該年度開(kāi)始享受相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠。3 g2 A. B8 |4 I* I4 U 如（1）某軟件企業(yè)2012年開(kāi)始獲利，但在2013年5月31日后才取得相關(guān)資質(zhì)，則其只能在2013至2016年享受“一免三減半”定期減免優(yōu)惠，2012年不能免稅。 5 {0 q2 k0 ]; |: ^# C (2)某集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，從2011年開(kāi)始“獲利”，但是一直到2015年也無(wú)法通過(guò)認(rèn)證，則該企業(yè)不能享受該項(xiàng)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 三、我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。5 F: f7 w2 b" C1 k" B 舊的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)能搖身一變把它變成新辦的嗎？ 十二、本通知所稱新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。 財(cái)稅[2006]1號(hào)嚴(yán)厲打擊以舊變新行為 / g v, s6 V# {- E7 ?1 `% S2 j 財(cái)稅[2006]1號(hào) I+ G, s$ l! {- B% r & ~9 [- _: h. v- g9 k* [ 一、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)0 \% E# ~* [+ P5 I: G! y 2．新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人(股東或其他權(quán)益投資方)實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過(guò)25％。 % S8 v7 L% g4 m 二、新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及其關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)置的非貨幣性資產(chǎn)超過(guò)注冊(cè)資金25％的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。! ]4 A4 L4 J2 G; q % l' v1 f, T8 c 云中飛點(diǎn)評(píng):對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)，1號(hào)文和18號(hào)都沒(méi)強(qiáng)調(diào)“新辦”，而對(duì)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，2個(gè)文件都強(qiáng)調(diào)“新辦”。這樣就產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題：$ t2 ^1 U1 z$ f0 h; Y+ D2 F6 b5 t6 K % ?. ?0 d, }. w8 v$ Y& q
問(wèn)題一、 未考慮到還有2011年1月1日前工商注冊(cè)，2011年以后按認(rèn)定管理辦法獲得相關(guān)資質(zhì)的情形 .因?yàn)槠髽I(yè)成立和企業(yè)得到軟件企業(yè)資質(zhì)不可能是同一時(shí)間完成的，而且兩者之間肯定是一個(gè)合理合法間隔時(shí)間。2011年1月1日前成立，但是2011年1月1日后獲得軟件企業(yè)資質(zhì)，這完全不符合財(cái)稅[2012]27號(hào)）。深圳市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知深國(guó)稅函[2012]260
一、對(duì)于2011年1月1日以前成立的，在2011年1月1日以后按照原認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，不能享受《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))規(guī)定的軟件和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。/ }% g* t# f4 R4 E8 ^ 問(wèn)題二
% s1 k& B2 B& x6 n/ A* ]: Z. D1 B
對(duì)2011年前成立的并經(jīng)過(guò)認(rèn)定的軟件企業(yè)，無(wú)論其什么時(shí)候盈利都是不能適用27號(hào)文的，如果這類企業(yè)在2011年前獲利，它仍然適用財(cái)稅（2008）1號(hào)第一條（二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。; G; `1 V x+ F. |( N" T5 X! F 即如果在2010年獲利，在2010年進(jìn)入兩免三減半，是完全可以繼續(xù)享受原定期減免稅到期滿為止的。. I6 h9 }6 M, o p; i 27號(hào)文二十一、在2010年12月31日前，依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定并可享受原定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，可在本通知施行后繼續(xù)享受到期滿為止。 但是，如果2011年前成立的軟件企業(yè)在2011年前還未獲利就慘了。軟件企業(yè)減免稅的兩個(gè)條件，一個(gè)盈利，一個(gè)獲得資質(zhì)，盈利是減免稅期限計(jì)算的起點(diǎn)。對(duì)2011年前已成立的老軟件企業(yè)，如果在2011年前仍未盈利，就沒(méi)有辦法計(jì)算減免稅期限，就會(huì)出現(xiàn)既不能適用1號(hào)文，也不能適用27號(hào)文的尷尬情行。 |
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