運(yùn)輸企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)管理應(yīng)該規(guī)范

2013.11.18中國(guó)稅務(wù)報(bào)作者：王玉芳 常欣 沈長(zhǎng)生

    以掛靠方式經(jīng)營(yíng)的貨物陸路運(yùn)輸企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱掛靠運(yùn)輸企業(yè)）在交通運(yùn)輸業(yè)中占有重要份額。河南省安陽(yáng)市國(guó)稅局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至10月底，該局管轄的123戶交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人中，掛靠運(yùn)輸業(yè)一般納稅人有102戶，占比高達(dá)82.93%。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，受目前貨物陸路運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況影響，如何核實(shí)掛靠運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，成為稅務(wù)管理中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。

    通過(guò)對(duì)河南省安陽(yáng)市貨物運(yùn)輸企業(yè)的調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)，掛靠運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性之所以難核實(shí)，是因?yàn)橐恍┮話炜糠绞浇?jīng)營(yíng)的運(yùn)輸企業(yè)，其所用車(chē)輛是由司機(jī)個(gè)人出資購(gòu)買(mǎi)，以公司名義辦理車(chē)輛登記，公司只負(fù)責(zé)組織車(chē)輛審驗(yàn)和事故處理等管理工作，并按月向車(chē)主收取一定的管理費(fèi)用。大多數(shù)貨運(yùn)業(yè)務(wù)是司機(jī)個(gè)人聯(lián)系、個(gè)人經(jīng)營(yíng)，公司對(duì)司機(jī)個(gè)人業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)真實(shí)性很難掌握。

    掛靠運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性難核實(shí)的另一個(gè)原因，是部分掛靠運(yùn)輸公司雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，成本資料、收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以準(zhǔn)確核算其營(yíng)業(yè)額。筆者在調(diào)查中了解到，被掛靠公司名下的個(gè)體司機(jī)如不需要開(kāi)票，基本不會(huì)主動(dòng)向公司報(bào)告其收入情況。即便部分司機(jī)通過(guò)公司開(kāi)票，由于實(shí)際成本為司機(jī)個(gè)人支付而并非被掛靠公司支付，其成本難以入賬。

    一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者反映，“營(yíng)改增”之后，雖然貨運(yùn)企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但掛靠司機(jī)個(gè)人來(lái)開(kāi)票時(shí)，財(cái)務(wù)人員一旦在不知情情況下為其開(kāi)具了業(yè)務(wù)不真實(shí)的增值稅專用發(fā)票，就要面對(duì)承擔(dān)虛開(kāi)發(fā)票責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，所以貨運(yùn)企業(yè)不愿主動(dòng)開(kāi)票。此外，會(huì)計(jì)人員對(duì)于司機(jī)個(gè)人交來(lái)的大約占進(jìn)項(xiàng)成本25%～30%外購(gòu)汽油和大約占進(jìn)項(xiàng)成本5%的修理支出所取得的增值稅專用發(fā)票也顧慮重重，害怕抵扣了來(lái)源不明的增值稅專用發(fā)票。

    運(yùn)輸企業(yè)剛剛納入增值稅管理，大多數(shù)納稅人對(duì)增值稅政策不太熟悉，甚至于出現(xiàn)不同程度上的不適應(yīng)現(xiàn)象。對(duì)此，國(guó)稅機(jī)關(guān)有義務(wù)幫助企業(yè)盡快熟悉增值稅專用發(fā)票的有關(guān)管理要求，督促企業(yè)按照增值稅管理的要求規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為。在具體工作中，應(yīng)要求運(yùn)輸企業(yè)與掛靠的個(gè)體車(chē)主簽訂勞動(dòng)合同，把個(gè)體車(chē)主作為企業(yè)職工進(jìn)行管理。統(tǒng)一把掛靠車(chē)輛運(yùn)營(yíng)收入納入企業(yè)收入核算，發(fā)生的購(gòu)車(chē)和油耗等成本費(fèi)用支出由企業(yè)統(tǒng)一采購(gòu)并按照規(guī)定進(jìn)行抵扣。對(duì)于司機(jī)以個(gè)體名義承接的業(yè)務(wù)，不得在公司開(kāi)具發(fā)票。同時(shí)，在目前車(chē)輛的名義車(chē)主是公司，實(shí)際車(chē)主是個(gè)人的情況下，應(yīng)采取委托代征的方式，由被掛靠企業(yè)代征掛靠個(gè)體車(chē)主的交通運(yùn)輸增值稅，并引導(dǎo)個(gè)體車(chē)主辦理稅務(wù)登記，依法履行納稅義務(wù)。

    與此同時(shí)，還應(yīng)建立貨運(yùn)車(chē)輛比對(duì)預(yù)警系統(tǒng)，利用信息技術(shù)實(shí)施“以車(chē)控票”。在具體工作中，可以分三步實(shí)施。第一步是采集第三方信息。積極協(xié)調(diào)財(cái)政局和交通局達(dá)成定期信息交換協(xié)議，由交通局運(yùn)輸管理部門(mén)定期向國(guó)稅局提供運(yùn)營(yíng)車(chē)輛基本信息，如掛靠的運(yùn)輸公司、車(chē)牌號(hào)、道路經(jīng)營(yíng)許可證號(hào)、車(chē)輛噸位等，建立貨運(yùn)車(chē)輛基礎(chǔ)信息庫(kù)。第二步是提取防偽稅控開(kāi)票車(chē)輛信息。與原有增值稅專用發(fā)票抄報(bào)稅時(shí)只采集發(fā)票票面上的數(shù)字信息不同，貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票在抄報(bào)稅時(shí)會(huì)一并采集發(fā)票票面的所有開(kāi)具信息。利用提取的防偽稅控?cái)?shù)據(jù)信息，通過(guò)車(chē)牌號(hào)這一關(guān)鍵字段，能夠?qū)崿F(xiàn)將發(fā)票票面上的數(shù)據(jù)與采集的外部車(chē)輛信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)比對(duì)，看其是否存在虛開(kāi)疑點(diǎn)。

    第三步是設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，這是比較關(guān)鍵的一步。根據(jù)采集到的噸公里運(yùn)費(fèi)信息和車(chē)輛最大載荷能力，就可以推算出每輛車(chē)的月最高開(kāi)票限額，超過(guò)這一限額的企業(yè)，就有可能存在虛開(kāi)發(fā)票行為。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，一般貨運(yùn)車(chē)輛每天行駛公里數(shù)最大為700公里～800公里，按每月30天計(jì)算，每月最大行駛公里數(shù)約為2萬(wàn)公里，1噸貨物運(yùn)輸一公里費(fèi)用約0.35元～0.40元，以每輛車(chē)最大核定載荷20噸計(jì)算，一輛車(chē)每月最高開(kāi)票金額一般不應(yīng)超過(guò)16萬(wàn)元。同時(shí)，還應(yīng)設(shè)置最低報(bào)稅限額預(yù)警指標(biāo)。如果車(chē)輛年申報(bào)收入還達(dá)不到實(shí)際運(yùn)力的50%，則隱瞞銷售收入的可能性較大。被預(yù)警提示的企業(yè)和車(chē)輛，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核查后方能解除預(yù)警，在預(yù)警期間對(duì)企業(yè)的購(gòu)票數(shù)量、購(gòu)票金額設(shè)定限制。

    另外，筆者建議，以企業(yè)財(cái)務(wù)核算、開(kāi)具發(fā)票和申報(bào)納稅情況為基礎(chǔ)，每季度對(duì)貨物運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)從低到高為A、B、C、D四檔，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)在C以下的企業(yè)不能獲得政府“營(yíng)改增”專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼，同時(shí)限制開(kāi)票額度和購(gòu)票數(shù)量。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)虛開(kāi)貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票的違法行為保持嚴(yán)厲打擊的態(tài)勢(shì)，逐步“倒逼”掛靠運(yùn)輸企業(yè)健全財(cái)務(wù)核算，規(guī)范稅務(wù)管理。

    作者單位：河南省安陽(yáng)市國(guó)稅局