問：核銷其他應(yīng)付款，是否存在涉稅的相關(guān)規(guī)定？是否需要向稅務(wù)局報(bào)批？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 根據(jù)上述規(guī)定，核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)作為“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。 關(guān)于報(bào)批問題，已經(jīng)有確鑿證據(jù)不再支付的其他應(yīng)付款，會計(jì)上憑相關(guān)書證核銷，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，不需要就這些收入項(xiàng)向稅務(wù)局進(jìn)行專門的報(bào)批。 另外，只有超過一定年限（如三年以上）應(yīng)支付未支付的應(yīng)付款項(xiàng)，很多地區(qū)明確規(guī)定，稅務(wù)局認(rèn)為屬無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，企業(yè)能提供確鑿證據(jù)（如債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 如《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕48號）第一條規(guī)定，關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。 |
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