手把手教您算年終獎(jiǎng)個(gè)稅

    胡說(shuō)財(cái)稅在幾年前（大概是在2011年，當(dāng)時(shí)網(wǎng)絡(luò)上出了一個(gè)假的47號(hào)公告）寫(xiě)了一篇《年終獎(jiǎng)莫讓一元錢(qián)成為史上“最坑爹”的一元錢(qián)》，應(yīng)顧問(wèn)客戶的要求，還做了中英文對(duì)照。由于近年來(lái)全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅政策沒(méi)有變化，今年改了標(biāo)題《全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)及個(gè)稅表》和開(kāi)頭就又發(fā)了一次，最近不少同行的朋友問(wèn)我，全年一次性獎(jiǎng)金到底怎么計(jì)算呢？胡說(shuō)財(cái)稅手把手教您算年終獎(jiǎng)個(gè)稅。

    一、政策依據(jù)以及計(jì)稅原理

    1、政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)），該文件賦予了年終獎(jiǎng)一個(gè)稅法專用名字：全年一次性獎(jiǎng)金，怎么，高端大氣上檔次不？

    2、計(jì)稅原理是將全年一次性獎(jiǎng)金分解為“月獎(jiǎng)金”，原因很簡(jiǎn)單，這是一年辛苦工作取得的，為了照顧納稅人，先按“月獎(jiǎng)金”的金額找工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率，再按照全年一次性獎(jiǎng)金和適用稅率計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。特殊情況下，發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月，職工取得的工資減去五險(xiǎn)一金后少于法定扣除金額的（目前法定扣除金額為3500），全年一次性獎(jiǎng)金扣除該差額后計(jì)算個(gè)稅。具體的法規(guī)原文如下，大家消化一下：

    納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，將其單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得，按以下辦法計(jì)算個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

（3）個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（4）由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于實(shí)行全年考核、分次發(fā)放獎(jiǎng)金的企事業(yè)單位，該辦法也只能采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

    二、計(jì)算步驟

    第一步，判斷是否有“差額”可以扣減。確定發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，該職工取得的工資和五險(xiǎn)一金。如果當(dāng)月工資-五險(xiǎn)一金大于3500的，則可以直接進(jìn)入第二步，否則計(jì)算出個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額（為了使計(jì)算公式簡(jiǎn)潔，以下簡(jiǎn)稱“差額”），差額=3500-（工資-五險(xiǎn)一金）。

    第二步，計(jì)算“月獎(jiǎng)金”，按照下面計(jì)算的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算公式如下：

    1、當(dāng)月工資-五險(xiǎn)一金大于3500

    商數(shù)=（全年一次性獎(jiǎng)金）/12

    2、當(dāng)月工資-五險(xiǎn)一金小于3500

    商數(shù)=（全年一次性獎(jiǎng)金-差額）/12

注：無(wú)論職工當(dāng)年在公司任職足一年，均除以12。

    第三步，按照第二步確定的適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額

    1、當(dāng)月工資-五險(xiǎn)一金大于3500

    應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

    2、當(dāng)月工資-五險(xiǎn)一金小于3500

    應(yīng)納稅額=（全年一次性獎(jiǎng)金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

    案例:A公司當(dāng)月給張某發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金108,000.00元，如果張某當(dāng)月工資薪金所得為5,000.00元，個(gè)人繳納部分的五險(xiǎn)一金為400.00元。

    第一步：判斷是否有“差額”可以扣減：5000-400>3500，沒(méi)有“差額”可以扣減，進(jìn)入第二步；

    第二步：商數(shù)=108,000.00/12=9,000.00查的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1,005.00；

    第三步：應(yīng)納稅額=108,000.00×25%-1,005.00=21,045.00，個(gè)人稅后年終獎(jiǎng)為86,955.00元。

下面來(lái)一個(gè)對(duì)比案例：

    A公司當(dāng)月給張某發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金108,000.00元，如果張某當(dāng)月工資薪金所得為3,000.00元，個(gè)人繳納部分的五險(xiǎn)一金為200.00元。

    第一步：判斷是否有“差額”可以扣減：3000-200<3500， 差額=3500-(3000-200)=700，進(jìn)入第二步；

    第二步：商數(shù)=(108,000.00-700.00)/12=8,941.66查的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555.00；

    第三步：應(yīng)納稅額=(108,000.00-700.00)×20%-555.00=20,905.00，個(gè)人稅后年終獎(jiǎng)為87,095.00元。

提示：以深圳地稅個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)為例，在申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將職工的當(dāng)月工資薪金個(gè)稅數(shù)據(jù)向錄入到個(gè)人所得稅的申報(bào)系統(tǒng)中保存，暫不申報(bào)；再錄入全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅申報(bào)表，保存后一同申報(bào)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

附：工資薪金個(gè)人所得稅稅率表