籌劃理論--納稅籌劃的三個目標

發(fā)布時間：2008-2-16 　訪問人數(shù)：6

　　一般說來，企業(yè)開展納稅籌劃主要有三個目標。 

　　節(jié)約納稅成本節(jié)約納稅成本也稱為“減輕稅收負擔”，或者可以稱為“納稅成本最小化”，這一目標的產(chǎn)生動因和基本原理是納稅人納稅本身是有成本的，通過合理的籌劃降低這些成本，實際上就為納稅人創(chuàng)造了籌劃效益。 

　　納稅籌劃的這一目標不應(yīng)該簡單追求繳稅絕對額最低，而是追求相對繳稅額的降低。在保證其他經(jīng)濟目標不受影響的前提下，如果因為籌劃后將原本應(yīng)該繳納的稅減免或延期，以及將原本應(yīng)該繳納的金額較大的稅負減少，這都是成功的籌劃。而如果因為籌劃雖然降低了稅負，卻影響了其他經(jīng)營活動或者經(jīng)濟指標，那么納稅籌劃就可能是得不償失的。 

　　降低涉稅風險涉稅風險是指納稅人在對納稅而采取各種應(yīng)對行為時，所可能涉及的風險，包括因為納稅人在與納稅有關(guān)的各項工作的疏漏而致使產(chǎn)生損失或者增加納稅成本的風險。包括政策風險、管理風險、權(quán)力風險等。其中政策風險是指納稅人因為對稅法缺乏足夠了解或理解、對自身權(quán)利缺乏足夠了解產(chǎn)生的風險。管理風險是指稅務(wù)管理部門的原因致使企業(yè)自身負擔了超過實際應(yīng)該負擔的稅負的風險。權(quán)力風險是指納稅人通過尋租權(quán)力以求減輕稅負，造成納稅成本加大而且可能引致行政或刑事處罰的風險。 

　　降低涉稅風險，對納稅人來說就是賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，因此不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)對企業(yè)稅務(wù)管理來講是一種最佳狀態(tài)，因此也是納稅籌劃的直接目標。 

　　實現(xiàn)財務(wù)目標納稅籌劃終究是一種財務(wù)活動，它不能超越財務(wù)活動總的原則和目標，即使它與其他財務(wù)行為有著很大的不同，但是，它的結(jié)果是寓于財務(wù)活動成果之中的，而不能簡單地來獨立評價。 

　　但是，我們也可以從一定意義上去發(fā)揮納稅籌劃的能動性，讓它成為幫助企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)目標的一個手段。顯然不同于企業(yè)財務(wù)規(guī)劃中的其他事項，納稅籌劃不是萬能的，企業(yè)開展經(jīng)營活動的本意也不是為了繳稅，更談不到多繳與少繳的問題，所以納稅籌劃必然不是企業(yè)財務(wù)活動的最終目標而是階段性目標。 

　　由于納稅籌劃固然具有超前性特點，企業(yè)在制定財務(wù)目標時，往往不能把納稅籌劃收益計算在內(nèi)，因為很多設(shè)想中的方案最終能否得以實現(xiàn)是帶有不確定性的。還有，納稅籌劃的收益常常也不能準確計量，無法納入財務(wù)預(yù)算體系，而且籌劃手段的運用往往是一次性的，每一個預(yù)算年度不能都把同樣的方案納入預(yù)算。納稅籌劃在財務(wù)目標的實現(xiàn)過程中的作用帶有很大的偶然性。不能強行制定明確的目標，否則極可能導(dǎo)致偷稅漏稅而招致涉稅風險，或者嚴重影響企業(yè)經(jīng)營活動。 

　　因此，納稅籌劃目標依托于企業(yè)其他財務(wù)活動目標，如投資、籌資、經(jīng)營活動，如果沒有這些活動的開展，納稅籌劃就是無本之木。所以，進行稅務(wù)籌劃不能本末倒置，撇開財務(wù)活動單純地談納稅籌劃。通過納稅籌劃幫助企業(yè)更好、更大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標，是對納稅籌劃目標合理、準確的闡釋和定位。 

　　需要說明的是，并不是每一個納稅籌劃方案都包含上述全部目標，一般來說，一個方案中會包含其中的一個或者幾個目標，但通常情況下是實現(xiàn)這一目標而不至于嚴重違背其他目標。如果一個方案能實現(xiàn)其中的一個或幾個目標但卻嚴重背離其他目標的話，就要分析背離的損失與實現(xiàn)的收益對比情況，如果綜合之下，仍有利于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營總目標的話，方案仍有實施價值。