籌辦期業(yè)務招待費如何稅前扣除

plmok999 2014-05-05

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《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策

　　如果企業(yè)籌辦期發(fā)生支出200萬元（包括廣告宣傳費50萬，業(yè)務招待費50萬元，其它費用100萬元），那么一般情況下，企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性稅前扣除180萬元（100+50+50×60%），也可依規(guī)定按不低于3年的期限稅前扣除，即每年可稅前扣除60萬元。

　　需把握以下二點：

　　一、對開辦費金額不同而產(chǎn)生的稅務處理方法的不同，各地稅務機關有規(guī)定的，從其規(guī)定。如江蘇省國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（蘇國稅函〔2009〕85號）第四條規(guī)定，對2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上的在不短于三年的期限內(nèi)均勻扣除。如果屬江蘇省國稅征管的企業(yè)，上例中開辦費支出因金額超過50萬元，只能按規(guī)定在不短于三年的期限內(nèi)均勻扣除。中國淘稅網(wǎng) 淘盡稅海精華，網(wǎng)遍財會政策

　　二、關于籌建（開辦）期的時間定義，原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字〔1994〕3號）第三十四條規(guī)定，籌建期指企業(yè)被批準籌建之日至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的期間。對于開始生產(chǎn)經(jīng)營之日這個時點，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)理解均不同，《國家稅務總局關于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）界定為營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，該界定便于企業(yè)操作，也有利于稅務機關征管?！秶叶悇湛偩株P于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度如何界定？各企業(yè)各行業(yè)的情形和標準又不盡相同，是以企業(yè)注冊登記結束之日還是以企業(yè)實體項目投產(chǎn)之日開始計算，各地稅務機關把握的標準又不盡相同，筆者建議相關企業(yè)與主管稅務機關充分溝通，消除稅收隱患。