你在來信中提到，“按稅法規(guī)定，必須達到1.36％的增值稅稅負”。這是您對稅務機關的誤解，稅務機關是不會作出這種錯誤決定的?！抖愂照鞴芊ā返诙藯l規(guī)定“稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。”《稅收征管法》第八十三條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關或者行政監(jiān)察機關責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分?！薄秶叶悇湛偩株P于印發(fā)稅收執(zhí)法責任制“兩個辦法”和“兩個范本”的通知》(國稅發(fā)[2005]42號)第十八條規(guī)定：“稅務執(zhí)法人員違規(guī)提前征收和延緩征收稅款，或者違規(guī)多征、少征稅款，應當取消執(zhí)法資格?！?/p>
有一點必須說明，基層稅務機關每年都必須完成上級下達的稅收任務，這是個硬指標。有些地區(qū)經(jīng)濟欠發(fā)達，稅源枯竭，通過加強征管、阻塞漏洞、打擊偷逃稅款完成稅收指標仍然困難的，不排除有時與納稅人協(xié)商，在征得納稅人同意的前提下，要求企業(yè)提前預繳一部分稅款。提前繳納的1000萬元稅款是可以抵頂后期應納稅額的，并不會導致納稅人多繳稅款，如果你說的情況屬于這種情形，可以理解，但如果稅務機關強制納稅人超過稅法規(guī)定的標準多繳或提前繳納，均屬于上述違法行為。
(2)關于平價銷售給各門店，稅務機關能否核定銷售額問題。
①關于售價偏低核定征收增值稅的唯一依據(jù)是：《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”。
此規(guī)定專門適用于非關聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價的避稅行為。例如，制藥廠給醫(yī)院銷售避孕藥品(免稅)和其他藥品，故意將其他藥品價格轉(zhuǎn)移到免稅的避孕藥品價格，少繳納增值稅；又如企業(yè)低價銷售產(chǎn)品、商品給本單位職工，以達到少發(fā)獎金的目的，少繳納增值稅、個人所得稅。這些情形稅務機關均有權按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的方法核定計稅銷售額。
貴公司的流通配送環(huán)節(jié)是企業(yè)的經(jīng)營管理模式，并沒有導致增值稅流失，這就是正當理由。稅務機關不應當核定征收。
②關于售價偏低納稅調(diào)整征稅的依據(jù)是：《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整”。
這是專門針對關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價而設定的反避稅條款。適用該條款的前提是“減少了應納稅收入或應納稅所得額”，如果物流配送環(huán)節(jié)中的銷售方和購買方均為增值稅一般納稅人，雖然此地少納，彼地多納，但總體稅負不變，不會減少增值稅，因此不用作納稅調(diào)整。另外，如果銷售方和購買方適用的企業(yè)所得稅稅率不同(或某一方存在減免稅規(guī)定)，并且交易價格不合理，導致所得稅收人流失，稅務機關有權按照《國家稅務總局關于印發(fā)(特別納稅調(diào)整實施辦法(試行))的通知》(國稅發(fā)[2009]002號)中規(guī)定的方法進行納稅調(diào)整補繳企業(yè)所得稅。
③除上述依據(jù)外，不再適用其他條款。從來信反映的情況來看，貴公司采取平價配送不屬于特別納稅調(diào)整及核定銷售額的范圍。
(3)建議。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》(財稅字[1997]97號)規(guī)定：“對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，報經(jīng)省(自治區(qū))國家稅務局會同省財政廳審批同意，可對本省范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營企業(yè)，實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。”
建議公司根據(jù)上述規(guī)定，盡快辦理統(tǒng)一納稅。
22.新修訂的《增值稅暫行條例》有哪些政策變化?
最近，國務院對《增值稅暫行條例》作了全面修訂．能否系統(tǒng)介紹一下主要有哪些變化?
《增值稅暫行條例》及其實施細則相繼頒布，并從2009年1月1日起實施。近日，財政部、國家稅務總局又聯(lián)合發(fā)布了《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)。適時掌握增值稅政策變化，對于規(guī)范稅收征繳、減少稅收風險具有重要意義?，F(xiàn)將增值稅政策變化要點歸納如下，供你參考。
(1)征稅范圍：
①混合銷售的征稅范圍。納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅：A．銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；B．財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不征收增值稅，征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的計稅依據(jù)不含貨物的銷售額。
②兼營行為的征稅范圍。納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務，未分別核算應稅收入的，新條例由統(tǒng)一征收增值稅改為由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
(2)征收方式：
①小規(guī)模納稅人的標準。從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主(年銷售額超過50％)，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額不超過50萬元的；其他納稅人年應稅銷售額不超過80萬元。不符合小規(guī)模納稅人條件的，應當認定為一般納稅人。
例1：某企業(yè)2009年生產(chǎn)性收入40萬元，商品流通收入30萬元，財產(chǎn)租賃收入(非應征增值稅收入)20萬元。試判斷該企業(yè)是否達到一般納稅人標準。
生產(chǎn)性收入占應稅銷售額比例=[40／(40+30)]x
100％=57.14％，大于50％，應稅銷售額70萬元，超過了50萬元，達到一般納稅人標準。
例2：某企業(yè)2009年生產(chǎn)性收入30萬元，商品流通收入40萬元，財產(chǎn)租賃收入(非應征增值稅收入)20萬元。試判斷該企業(yè)是否達到一般納稅人標準。
商品流通收入占應稅銷售額比例=40／(40+30)×100％=57.14％，大于50％，應稅銷售額70萬元，小于80萬元，達不到一般納稅人標準，應作為小規(guī)模納稅人對待。
還要注意增值稅納稅人征收方式的特別規(guī)定：第一，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人(即自然人)必須按小規(guī)模納稅人納稅，不得認定為一般納稅人。第一二，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
②下列增值稅納稅人可以自行選擇納稅資格：
A.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以選擇向主管稅務機關申請認定為一般納稅人。
B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
C.小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3％。征收率的調(diào)整由國務院規(guī)定。
D.一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及銷售額超過小規(guī)模納稅人標準。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
(3)納稅義務發(fā)生時間：
①納稅人銷售貨物或者應稅勞務，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
A.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。
B.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
C.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天。
D.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)、銷售工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
E.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
F.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。
G.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
增值稅發(fā)票開具時間應當與納稅義務發(fā)生時間一致，凡提前開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。
②進口貨物，為報關進口的當天。
③增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
(4)計稅依據(jù)：
①銷項稅額的計稅依據(jù)。
A.增值稅應稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：
a.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
b.符合條件的代墊運費；
c.符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；
d.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
B.委托代銷貨物按照收到貨款之日、收到代銷清單之日、發(fā)出代銷貨物滿180天之日孰先原則確定納稅義務發(fā)生時間，其中優(yōu)先收到貨款的，按照實際收到的金額作為銷售額，其余銷售額在收到代銷清單之日或發(fā)出代銷貨物滿180天的當天確認。
C.應稅銷售額價格明顯偏低并無正當理由或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
a.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
b.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
c.按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1＋成本利潤率)。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。
納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
D.一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后。發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
E.單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
a.將貨物交付其他單位或者個人代銷；
b.銷售代銷貨物；
c.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
d.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
e.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
f.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
g．將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；
h．將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
實際操作中，應注意下列問題：外購或自產(chǎn)貨物用于抵償債務或換取其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，因其所有權轉(zhuǎn)移，應當視同銷售處理；設備生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物作為固定資產(chǎn)使用，以及外購或自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)研究開發(fā)或試驗，不作視同銷售處理。
②進項稅額的計稅依據(jù)。
A.基本規(guī)定：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。
自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。但為了保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前(含本日)購進的國產(chǎn)設備，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，但應當同時符合下列條件：
a.2008年11月9日以前獲得《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項目確認書>，并已于2008年12月31日以前在主管稅務機關備案；
b.2009年6月30日以前實際購進國產(chǎn)設備并開具增值稅專用發(fā)票，且已在主管稅務機關申報退稅；
c.購進的國產(chǎn)設備已列入《項目采購國產(chǎn)設備清單》。
2009年1月1日以后，一般納稅人自制(包括改擴建、安裝)、購進、接受捐贈、接受投資的固定資產(chǎn)及其運輸費用允許抵扣進項稅。東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目。
農(nóng)產(chǎn)品買價包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品時在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
B.下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
a.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(含交際應酬)的購進貨物或者應稅勞務；
b.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
d.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
e.上述貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
注意：上述8項不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述a至c項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
非增值稅應稅項目是指提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。
納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
上述中的分母，不含能夠劃分進項稅額的應稅收入。例如，某食用植物油生產(chǎn)企業(yè)用花生作為原材料生產(chǎn)應稅產(chǎn)品花生油和免稅產(chǎn)品花生粕。如果當月還有應稅的商品流通收入，且?guī)齑嫔唐返倪M項稅能夠明確核算，則上式中的分母“當月全部銷售額、營業(yè)額”合計不含商品流通收入。
(5)納稅地點：
①固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地
的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
③非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
④進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。
扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
(6)納稅期限：增值稅的納稅期限分別為l日、3日、5日、l0日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。
以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。
(7)稅收優(yōu)惠：
①取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。
②納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
③個人適用增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：
A．銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元。
B．銷售應稅勞務的，為月銷售額l500～3000元。
C．按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元。
具體標準由省級財政部門和國家稅務局制定。
④個人自己使用過的物品(包括應征消費稅的汽車、摩托車、游艇)免征增值稅。
(8)納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)：
自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分以下不同情形征收增值稅：
①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年l2月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)．按照4％征收率減半征收增值稅。
③2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人．銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
23.從垃圾處理公司取得的賠償款能否 開具增值稅專用發(fā)票?
A公司是回收處理危害環(huán)境的廢棄物的公司。我公司生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢酸交由A公司處理，我公司支付廢棄物處理費，A公司給我公司開具服務業(yè)發(fā)票。前段時間，A公司在我公司進行收集廢酸作業(yè)時不慎導致泄漏，廢酸將我公司的一些基礎設施腐蝕壞了。經(jīng)協(xié)商，A公司同意支付賠償金。但要求我公司給A公司開具發(fā)票。我公司是普通的工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)，是一般納稅人，手中只有增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，怎么能給A公司開具這種內(nèi)容的增值稅發(fā)票呢?
請問：我公司準備只給對方開具三聯(lián)單普通收據(jù)的主張是否合理?如三聯(lián)單普通收據(jù)不行，是要到稅務局辦理其他類型發(fā)票的代開發(fā)票手續(xù)嗎?還是有其他的解決方法?
根據(jù)《國家稅務總局關于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2005]1128號)規(guī)定，垃圾處理費不征收營業(yè)稅，應當按照加工勞務繳納增值稅。因此，A公司不應當給你公司開具服務業(yè)發(fā)票，而應當開具增值稅專用發(fā)票，你公司可以抵扣。
A公司支付的賠償金，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，你公司不得開具發(fā)票，應當開具普通收據(jù)，同時補簽一份賠償合同，雙方以此為依據(jù)作賬。
24.向出租方按17％稅率支付的水、電、汽費 進項稅額能否抵扣?
最近我遇到了一件比較棘手的事情，公司代理一家外商企業(yè)：“艾默生環(huán)境優(yōu)化”公司，生產(chǎn)冷凍機，租用“順達第一冷凍機廠”場地。在2008年6月份稅務稽查到該企業(yè)實施檢查，發(fā)現(xiàn)第一冷凍機廠在開具給該企業(yè)的1張增值稅發(fā)票中，水(數(shù)量、單價、金額)、電(數(shù)量、單價、金額)、蒸汽(數(shù)量、單價、金額)、加工費，稅率都是17％，稽查人員認為發(fā)票開具有問題，所適用的稅率錯誤，應為水適用6％或13％的稅率，蒸汽適用13％的稅率。水的費用金額很小，大概占總費用的2％左右，3年共計3萬元。
稽查處理結(jié)果：整張發(fā)票開具錯誤，對2004～2006年取得的水、電、汽增值稅專用發(fā)票上注明進項稅額不予抵扣，要求補繳增值稅，并加收滯納金。
經(jīng)過與第一冷凍機廠協(xié)商，發(fā)票根本換不了且直到2007年7月份仍按原樣開具，主管稅務機關說該企業(yè)沒有13％的稅率而又不是專門銷售水的企業(yè)。屬于綜合服務，應該開具17％的稅率?；槿藛T要求先補繳稅款．再由他們通知主管機關換票。我咨詢了市局稽查審理人員，他們說如果是由于稅務機關原因造成的，我們可以申請復議。
我不知道應該怎么解決上述問題，請求幫助!如果可以申請復議，適用哪些文件，請告之。如有其他意見請給予提示。
銷售方主營稅率為17％的產(chǎn)品，同時兼營水、電、汽、加工業(yè)務，由于水、電、汽、加工業(yè)務的客戶對象是同一家單位，本身無法劃分，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，兼營不同稅率的產(chǎn)品，銷售收入無法劃分，應當從高適用稅率，銷售方按17％的稅率開具發(fā)票并計征增值稅是有依據(jù)的。另外，《財政部、國家稅務總局關于自來水征收增值稅問題的通知》(財稅[1994]014號)規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自來水可以按簡易辦法6％的征收率計征增值稅。這里是說“可以”，即納稅人可以選擇適用13％的稅率，也可以按6％征收率，采用簡易辦法計算增值稅時相關的進項稅額不得抵扣。由此，水采用17％的稅率也是正確的。進項稅額是企業(yè)支付的，已按規(guī)定的期限申報抵扣，并沒有導致少納稅款，加收滯納金依據(jù)不足。銷售方是按照國稅機關的要求開具17％的增值稅發(fā)票，對購買方來說沒有責任。《稅收征管法》第五十二條規(guī)定，由于稅務機關的責任導致納稅人少繳稅款的，在三年內(nèi)追征，但是不得加收滯納金。因此，即使購貨方不得抵扣進項稅額，也不應加收滯納金。請按上述思路與稅務機關協(xié)調(diào)解決。
《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定，從2009年1月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)的自來水仍可選擇按照簡易辦法依照6％的征收率計算繳納增值稅，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6％的征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
25.如何理解《增值稅暫行條例實施細則》的第二十六條與第二十七條的規(guī)定?
《增值稅暫行條例》及其實施細則中有關不得抵扣進項稅額的規(guī)定如下：
(1)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務：
②非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；
⑤本條①～④項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(2)《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，《增值稅暫行條例》第十條①項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目(不合免征增值稅項目)也甩于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
(3)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計
(4)《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的(免稅項目、非應稅勞務除外)，應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
(5)《財政部、國家稅務總局關于全國實行增值稅轉(zhuǎn)型改革有關問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條第①至③項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
請問：上述規(guī)定是否有矛盾，特別是《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條與第二十七條，第二十七條內(nèi)容是否應包括第二十六條?
以上規(guī)定沒有矛盾。注意下列問題：
(1)既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)(僅指動產(chǎn)，下同)，進項稅額可以抵扣。不用轉(zhuǎn)出進項稅額。
(2)其他已抵扣進項稅的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(僅指外購無著作權的軟件)凡是改變用途，專用于免征增值稅項目、非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費(不含對外捐贈)，或者發(fā)生實施細則規(guī)定的非正常損失的，應當轉(zhuǎn)出進項稅額。
(3)凡購進的免稅項目(不含農(nóng)產(chǎn)品)、非增值稅應稅勞務，因其本來就沒有抵扣進項稅額，因此被用于集體福利等方面或發(fā)生非正常損失，是不需要轉(zhuǎn)出進項稅額的。例如商業(yè)企業(yè)購進的避孕藥品、支付的咨詢費等，本來就沒有進項稅額可抵扣，當然就不用轉(zhuǎn)出進項稅額了。
(4)兼營征免稅項目，共同耗用的外購物資、燃料、動力等，因其進項稅額無法劃分，必須按照公式計算轉(zhuǎn)出。還應注意兩點，第一，由于各月免稅收入、非增值稅應稅勞務收入與應征增值稅收人不均衡，而企業(yè)繳納增值稅一般都是按月申報的，因此必須按月計算，年末作追溯調(diào)整。第二，公式中的分母——當月全部銷售額、營業(yè)額之和，僅指與無法劃分的進項稅額對應的銷售額和營業(yè)額之和。如果某種收入(應征增值稅收入、免稅收入、非增值稅應稅收入)耗用的物資、燃料、動力的進項稅額(無論是否可以抵扣)能夠明確劃分，則分母中的銷售額和營業(yè)額應當剔除這部分收入。
(5)個人消費是指用于本單位職工消費，以及在本單位招待客人。如果是外購煙、酒、茶等一次性消耗類禮品，用于贈送給其他單位的個人，應當作為捐贈處理，視同銷售計算銷項稅額。相應地，進項稅額可以抵扣。不過，由于稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。因此一般納稅人一般也取得不了專用發(fā)票用于抵扣。
(6)購入已抵扣的固定資產(chǎn)如果用于出租，應當轉(zhuǎn)出進項稅額。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第一款規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅”。
26．商業(yè)小規(guī)模納稅人兼營加l業(yè)務如何適用征收率?
一個商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，在CTAX系統(tǒng)中將其定為商業(yè)企業(yè)，稅率為4％，但由于該企業(yè)有部分為其他企業(yè)加工廣告牌的業(yè)務，應按加工勞務適用6％的征收率計算增值稅。企業(yè)在申報的時候分別按4％和6％進行申報，但CTAX系統(tǒng)中對小規(guī)模納稅人只設定了一種稅率4％，企業(yè)無法按6％申報加工部分增值稅，只得也按4％進行了申報，請問：
(1)這樣的設定是否意味著小規(guī)模納稅人不管業(yè)務的種類有多少，都只有一種稅率?
(2)小規(guī)模納稅人兼營不同稅率的行為，是否分別按6％和4％征收，還是統(tǒng)一按原設定的稅率征收?
(3)對于《增值稅暫行條例》中的“兼營不同稅率的貨物，未分別核算的，從高適用稅率”，這里的未分別核算或核算不清，應如何理解，是賬務上分別核算嗎?如果企業(yè)賬務上未分別核算，但申報時按發(fā)票記載的應稅行為，能分別申報，是否也視為核算不清?
根據(jù)新修訂的<增值稅暫行條例》規(guī)定，從2009年1月1日1起，無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，征收率一律調(diào)減為3％。2008年12月31日之前的業(yè)務仍適用原來的規(guī)定。
《財政部、國家稅務總局關于貫徹國務院有關完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》(財稅字[1998]113號)規(guī)定，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)適用征收率為4％，其他小規(guī)模納稅人適用征收率為6％。本通知所稱“商業(yè)企業(yè)”，是指從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，以及從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位。本條所稱某項應征增值稅行為“為主”，是指該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50％以上。
根據(jù)上述規(guī)定，征收率不是針對具體的業(yè)務，而是針對商業(yè)企業(yè)還是工業(yè)企業(yè)。商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人兼營加工業(yè)務，其全部應稅收入均適用征收率4％。工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人兼營商品經(jīng)銷業(yè)務，全部應稅收入均適用征收率6％。
27.如何區(qū)分“銷售代銷貨物”與“代購代銷貨物”?
增值稅的視同銷售業(yè)務中：“銷售代銷貨物”與營業(yè)稅代理業(yè)稅目中的“代購代銷貨物”怎樣區(qū)分?商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務中受托方收取的手續(xù)費是應作為返還收入沖減當月進項稅金，還是作為價外費用征收增值稅?
銷售代銷貨物是一種商業(yè)行為，即受托代銷商品，受托方銷售時作收入處理，受托方定期給委托方開具銷售清單，委托方必須給受托方開具發(fā)票，由受托方結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此，銷售代銷貨物取得的貨物銷售收入只征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
營業(yè)稅代理業(yè)中的“代購代銷貨物”是一種中介服務行為，而非商業(yè)經(jīng)營行為?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)(營業(yè)稅稅目注釋)(試行稿)的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定：“代購代銷貨物，是指受托購買貨物或銷售貨物，按實購或?qū)嶄N進行結(jié)算并收取手續(xù)費的業(yè)務?！薄敦斦?、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅[1994]26號)規(guī)定，代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：(1)受托方不墊付資金；(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費。
由此可見，受托代購代銷貨物提供的只是中介服務。代購業(yè)務中，銷售方是將發(fā)貨票直接開給委托方，而不是受托中介。代銷業(yè)務中，如果委托方直接將發(fā)貨票開給最終的購買方，受托方提供的勞務也屬于中介服務。無論是代購還是代銷，受托中介只是向委托方收取手續(xù)費而已，只需對收取的手續(xù)費部分向委托方開具服務業(yè)發(fā)票，作為主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入處理，并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
只有委托方將貨物交給受托方用于銷售，受托方給消費者開具發(fā)票，然后再由委托方給受托方開具發(fā)票的業(yè)務才屬于《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的委托代銷業(yè)務。這種委托代銷應區(qū)別情況處理：
一是收取手續(xù)費方式。即受托方實際售價與委托方結(jié)算的價格相同，不產(chǎn)生差價，受托方另外向委托方收取手續(xù)費。
二是買斷式代銷。受托方可以自行定價或者按照銷售方的指導價對外銷售，受托方的實際銷售價格與委托方結(jié)算的價格不同，差價歸受托方所有。這種情況，受托方取得的差價只征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
采取買斷式代銷的情形下，委托方為了促進銷售，可以約定另外再向受托方支付一定的費用(手續(xù)費或其他名目)。
無論是收取手續(xù)費方式，還是買斷式代銷，受托方從委托方取得的手續(xù)費及其他各種名目的費用，均應依據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)的有關規(guī)定處理，即“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅?！庇捎谑掷m(xù)費是以銷售量為基礎計算的，因此應當沖減進項稅額。關予票據(jù)問題，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)明確規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。在實際操作中，可以參考《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)處理：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?！?/p>
需要說明的是，價外費用是指銷售方向購買者(而不是供貨方)收取的費用，購買方從供貨方取得的各種費用均不應作為價外費用處理。
28.由不同稅率的原材料組成的組合產(chǎn)制品，適用何種增值稅稅率?
我公司生產(chǎn)的“五合一禮品盒”，按照產(chǎn)品的成本構成是：花生油(稅率為13％)占73％，醬油(稅率為17％)占20％，包裝物(稅率為17％)占7％。
稅務機關一直按照《增值稅暫行條例》第三條關于納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率之規(guī)定，認為“五合一禮品盒”應按l7％的稅率計征增值稅。我公司認為，我們能夠分別核算花生油和醬油的銷售額，我們包裝前就按照醬油的進價上浮10％的視同銷售價格，按照17％的稅率計提了銷項稅額，對外銷售“五合一禮品盒”時又按照全價計提了13％的銷項稅額。
公司財務部也有人提出新的觀點，認為“五合一禮品盒”不屬于納稅人兼營不同稅率的貨物。教科書對此舉例解析是：“某商場銷售l7％稅率生活用品60萬元，銷售13％稅率的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料30萬元。不能分別核算銪售額的，90萬元全部按照l7％計算銷項稅……”“五合一禮品盒”是一種獨立的產(chǎn)品，而不是銷售不同稅率的貨物。純正花生油的成本構成是：13％稅率的花生米成本77％，17％稅率輔料、包裝物、燃料動力等占19％，人工及制造費用3％?；ㄉ褪菍嵭械?3％的優(yōu)惠稅率，不因為成本中有17％的輔料包裝物而影響適用13％的稅率。同理，“五合一禮品盒”作為一種獨立的產(chǎn)品，成本(原油)的73％是適用13％稅率的，17％稅率蓄油占20％，17％稅率的包裝物占7％。我們把醬油和包裝物作為一種構成產(chǎn)品的原料來對待，按照《增值稅暫行條例》對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實行優(yōu)惠的立法指導思想，禮品盒執(zhí)行13％的稅率是可以成立的。
以上哪種做法是正確的?
“五合一禮品盒”應作為獨立的產(chǎn)成品處理，花生油適用稅率是13％。但“五合一禮品盒”的稅率應為17％，應按全額適用17％的稅率。將醬油計入銷售費用計提17％的稅率是錯誤的，重復征稅了。
正確的會計分錄是：
借：產(chǎn)成品——“五合一禮品盒”
貸：產(chǎn)成品——花生油
產(chǎn)成品——醬油
包裝物
因為醬油已經(jīng)計入產(chǎn)成品“五合一禮品盒”的成本，再記入銷售費用就重復征稅了。
該業(yè)務既不屬于兼營行為，也不屬于混合銷售，“五合一”作為一種獨立的產(chǎn)成品，其稅率就是17％。
可以按兼營行為分開納稅的唯一方法是“先銷售，后包裝”，即由包裝盒生產(chǎn)廠家將包裝盒直接銷售給商家，貴公司將花生油、醬油分別銷售給商家，由商家自行包裝后對外出售。不過，這樣做，商家就不能全額按l7％抵扣進項稅額了。
29.廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取消免征增值稅后如何繳納增值稅?
請問廢舊物資經(jīng)營企業(yè)取消免征增值稅后，應如何繳納增值稅?
從2009年1月1日起，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)恢復征收增值稅。《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知>(財稅[2008]157號)和《國家稅務總局關于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告[2008]第1號)對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)以及廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關事項作了明確規(guī)定。
(1)取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額”的政策。
從2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應當依法繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。
(2)在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。即，從2009年1月1日起，銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70％的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。享受退稅政策的增值稅一般納稅人應當同時滿足以下條件：
①按照《再生資源回收管理辦法》(商務部令[2007]8號)第七條、第八條規(guī)定應當向有關部門備案的，已經(jīng)按照有關規(guī)定備案；
②有固定的再生資源倉儲、整理、加工場地；
③通過金融機構結(jié)算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％；
④自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《稅收征管法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務、環(huán)保、稅務、公安機關相應的行政處罰(警告和罰款除外)。
(3)增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱廢舊物資專用發(fā)票)。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。
納稅人取得的2008年12月31日以前開具的廢舊物資專用發(fā)票，應在開具之日起90天內(nèi)辦理認證，并在認證通過的當月核算當期增值稅進項稅額申報抵扣。2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。
(4)報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業(yè)，適用上述各項規(guī)定。
30.銷售嵌入式軟件如何核算才能享受增值稅優(yōu)惠政策?
我公司是一家軟件生產(chǎn)企業(yè)，其中嵌入式軟件是隨同計算機硬件一并定價銷售的，無法劃分軟件及硬件設備銷售額。主管稅務機關按照《財政部、國家稅務總局關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》(財稅[2006]165號)第十一條第一款規(guī)定，認為我公司不能享受增值稅優(yōu)惠。請問：我公司如何才能享受增值稅先征后退政策?
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于嵌入式軟件增值稅政策的通知》(財稅[2008]92號)規(guī)定，增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，必須在合同中將軟件和計算機硬件、機器設備分別定價，并且分別開票，分別核算銷售額，否則不予辦理增值稅退稅。
嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-計算機硬件、機器設備銷售額
如果計算機硬件、機器設備的銷售收入大于“計算機硬件、機器設備成本×(1+10％)”，按照實際銷售額核算收入，如果低于“計算機硬件、機器設備成本×(1+10％)”，按照“計算機硬件、機器設備成本×(1+10％)”確認收入。
即征即退稅額=嵌入式軟件銷售額×17％一嵌入式軟件銷售額×3％
31.新修訂的《增值稅暫行條例》實施后，哪些貨物適用13％的增值稅稅率?
請問從2009年1月1日起，新修訂《增值稅暫行條例》實施后，哪些貨物可適用13％的增值稅稅率?
根據(jù)新修訂《增值稅暫行條例》第二條、《財政部、國家稅務總局關于金屬礦非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》(財稅：2008：171號)、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)等規(guī)定，從2009年1月1日起，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13％：(1)糧食、食用植物油；(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
(3)圖書、報紙、雜志；
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；(5)農(nóng)產(chǎn)品；(6)音像制品；(7)電子出版物；(8)二甲醚；(9)食用鹽；(10)國務院批準的其他貨物。
相關稅目注釋：
(1)農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》
(財稅字[1995]52號)、《商務部、財政部、國家稅務總局關于開展農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點的通知》(商建發(fā)[2005]1號)、《財政部、國家稅務總局關于調(diào)整部分商品進口環(huán)節(jié)增值稅稅率的通知》(財稅[2000]
296號)、《國家稅務總局關于營養(yǎng)強化奶適用增值稅稅率問題的批復》(國稅函[2005]676號)、《國家稅務總局關于茴油、毛椰子油適用增值稅稅率的批復》(國稅函[2003]426號)、《國家稅務總局關于掛面適用增值稅稅率問題的通知》(國稅函[2008]1007號)的規(guī)定執(zhí)行。
(2)音像制品是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。
(3)電子出版物是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數(shù)字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤(CD只讀光盤CD—ROM、交互式光盤
CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍光只讀光盤 HD—DVD ROM和BD
ROM)、一次寫入式光盤(一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍光光盤HD—DVD／R，BD—R)、可擦寫光盤(可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤M0)、軟磁盤(FD)、硬磁盤(HD)、集成電路卡(CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T—Flash卡、記憶棒)和各種存儲芯片。
(4)二甲醚，是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。國務院規(guī)定的其他貨物。
(5)食用鹽是指符合《食用鹽》(GB5461—2000)和《食用鹽衛(wèi)生標準》(GB2721—2003)兩項國家標準的食用鹽。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率的通知》(財稅[2008]171號)規(guī)定，從2009年1月1日起，金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復到17％。金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(不含符合低稅率標準的食用鹽)。
32.新修訂的<增值稅暫行條例>實施后，哪些貨物適用簡易辦法征收增值稅?
請問從2009年1月1日起，新的《增值稅暫行條例》實施后，哪些貨物適用簡易辦法征收增值稅?
依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)、《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函[2009]90號)的規(guī)定，從2009年1月1日起，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額。
(1)納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，按下列政策執(zhí)行：
①一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。即從2009年1月1日起，轉(zhuǎn)讓2008年l2月31日以前購入并且使用過的固定資產(chǎn)(是指財務上已計提折舊的固定資產(chǎn))，無論售價是否超過原價，均按4％計征增值稅并減征50％。2009年1月1日以后購入并抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，以后銷售時按售價的17％計算銷項稅額)。如果1日設備用于視同銷售方面沒有售價的，按照固定資產(chǎn)凈值(原價一折舊)作為售價計算17％的銷項稅額。原增值稅轉(zhuǎn)型試點企業(yè)購入的已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，在實際轉(zhuǎn)讓時也適用17％的增值稅稅率。
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按上述簡易征稅辦法征稅的。應納稅額計算公式如下：
應納稅額=[含稅銷售額／(1+4％)]×2％
②小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2％征收率征收增值稅。計算公式如下
應納稅額=[含稅銷售額／(1+3％)]×2％
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3％的征收率征收增值稅。
應納稅額=[含稅銷售額／(1+3％)]x3％
(2)舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨(不含自己使用過的物品)，按照簡易辦法依照4％征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托牟和舊游艇)。
(3)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6％征 收率計算繳納增值稅：
①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位是
指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水 力發(fā)電單位。
②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實心磚、瓦)。
④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成 的生物制品。
⑤自來水。對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照
6％征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明 的增值稅稅款。
⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。
一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。
一般納稅人兼營其他貨物或應稅勞務的，仍按照增值稅稅率計征增值
稅。例如，對于增值稅一般納稅人生產(chǎn)混凝土兼營加工業(yè)務的，受托加工商 品混凝土取得的加工費應按17％的增值稅稅率征收增值稅。
(4)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4％
征收率計算繳納增值稅：①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的 物品在內(nèi))；②典當業(yè)銷售死當物品；③經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的
免稅商店零售的免稅品。
33.銷售2008年12月31 H以前購買的設備能 否開具增值稅專用發(fā)票?
《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條第二款所稱：“2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅?！笔欠駪斫鉃橹荒苓@么做?如果企業(yè)銷售該款所稱的固定資產(chǎn)按17％開具增值稅專用發(fā)票是否可以?取得發(fā)票的一般納稅人可否抵扣?如果2009年1月1日以后購進的舊固定資產(chǎn)，取得的是普通發(fā)票，該固定資產(chǎn)再銷售時是否也應按通知第四條第一款繳稅?
根據(jù)稅收法定原則，稅法沒有明確可以選擇，那就只能嚴格執(zhí)行《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2009]170號)。即2008年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)在2009年1月1日以后銷售的，開具普通發(fā)票，按4％征收率減半征收增值稅。2009年1月1日以后購進的舊固定資產(chǎn)，取得增值稅普通發(fā)票，雖然沒有抵扣進項稅額，以后再銷售時，仍需繳納17％的增值稅。
34.認定一般納稅人年應稅銷售額標準以哪年數(shù)據(jù)為準?
我是一家增值稅小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)。2008年應稅銷售收入90萬元。已達到新條例規(guī)定的一般納稅人年應稅銷售額標準。請問，是否必須辦理一般納稅人資格認定?如果2009年度應稅銷售額達不到80萬元呢?
新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了小規(guī)模納稅人標準，自2009年1月1日起實施。目前，國家稅務總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》(國稅函[2008]1079號)規(guī)定執(zhí)行。即：
(1)2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人可以自主選擇按小規(guī)模納稅人征收方式繳納增值稅，納稅人主動向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。
(2)2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。即2009年度應稅銷售額達到一般納稅人標準的，應于達到標準的當月申請辦理一般納稅人資格認定，并從取得一般納稅人資格后，按照一般納稅人繳納增值稅的方式計算繳納增值稅。一般納稅人資格認定前的應稅銷售額仍按小規(guī)模納稅人適用的征收率計算繳納增值稅，無需補繳稅款。如果達到一般納稅人標準仍未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，則應就當年全部應稅銷售額按增值稅稅率計算應納稅額，并且不得抵扣進項稅額。
(3)年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇是否辦理一般納稅人資格認定。
35.新修訂的《增值稅暫行條例》實施后，資源綜合剩用及相關產(chǎn)品有哪些增值稅優(yōu)惠?
新修訂《增值稅暫行條例》實施后，2008年12月31日之前發(fā)布的資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策是否繼續(xù)執(zhí)行?
為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，經(jīng)國務院批準，決定調(diào)整和完善部分資源綜合利用產(chǎn)品的增值稅政策。同時，為了規(guī)范對資源綜合利用產(chǎn)品的認定管理，財政部、國家稅務總局于2008年12月9日發(fā)布了《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)對相關政策進行了整合。現(xiàn)說明如下：
(1)對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：
①再生水。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水(礦井水)、生活污水、垃圾處理廠滲透(濾)液等水源進行同收，經(jīng)適當處理后達到一定水質(zhì)標準，并在一定范圍內(nèi)重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質(zhì)標準》(SL368—2006)的有關規(guī)定。
②以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。膠粉應當符合GB／T19208—2008規(guī)定的性能指標。
③翻新輪胎。翻新輪胎應當符合GB7037—2007、GB14646—2007或者HG／T3979—2007規(guī)定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100％來自廢舊輪胎。
④生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品．是指磚(不含燒結(jié)普通磚)、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦(巖)棉。
(2)對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。
(3)對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策：
①以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應當符合GB10621—2006的有關規(guī)定。
②以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力二垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80％，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關規(guī)定。所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸稈、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。
③以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。
④以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30％。
⑤采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30％的水泥(包括水泥熟料)。
A.對經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為：
摻兌廢渣比例=[(生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量+熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量)÷(生料數(shù)量+生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量)]×100％
B.對外購熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為：
摻兌廢渣比例=[熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量÷(熟料數(shù)量+熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量+其他材料數(shù)量)]×100％
(4)銷售下列自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50％的政策：
①以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90％。
②對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏(其二水硫酸鈣含量不低于85％)、硫酸(其濃度不低于15％)、硫酸銨(其總氮含量不低于18％)和硫磺。
③以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80％。
④以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60％。
⑤利用風力生產(chǎn)的電力。
⑥部分新型墻體材料產(chǎn)品。具體范圍按《享受增值稅優(yōu)惠政策的新型墻體材料目錄》執(zhí)行。
(5)對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。綜合利用生物柴油是指以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70％。
(6)對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。
(7)申請享受本通知第一條、第三條、第四條第一項至第四項、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應當按照《國家發(fā)展改革委、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)(國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法)的通知》(發(fā)改環(huán)資[2006]1864號)的有關規(guī)定，申請并取得《資源綜合利用認定證書》，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。
(8)本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務機關，增值稅先征后退政策由財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處及相關財政機關分別按照現(xiàn)行有關規(guī)定辦理。
(9)本通知所稱廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。廢渣的具體范圍按<享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄》執(zhí)行。
本通知所稱廢渣摻兌比例和利用原材料占生產(chǎn)原料的比重，一律以重量比例計算，不得以體積計算。
(10)本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行，《財政部、國家稅務總局關于對部分資源產(chǎn)品免征增值稅的通知》(財稅字[1995]44號)、《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)對部分資源綜合利用產(chǎn)品等實行增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[1996]20號)、《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》(財稅[2001]198號)、《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》(財稅[2004]25號)、《國家稅務總局關于建材產(chǎn)品征收增值稅問題的批復》(國稅函[2003]1151號)、《國家稅務總局對利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批復》(國稅函[2003]1164號)、《國家稅務總局關于企業(yè)利用廢渣生產(chǎn)的水泥中廢渣比例計算辦法的批復》(國稅函[2004]45號)、《國家稅務總局關于明確資源綜合利用建材產(chǎn)品和廢渣范圍的通知》(國稅函[2007]446號)、《國家稅務總局關于利用廢液(渣)生產(chǎn)白銀增值稅問題的批復》國稅函[2008]116號)相應廢止。
