一、運(yùn)用分析性復(fù)核審計(jì)方法對(duì)制造業(yè)和商品流通企業(yè)來說，存貨金額大，并且流動(dòng)頻繁，在審計(jì)時(shí)很難做到全面確認(rèn)和盤點(diǎn)，運(yùn)用分析性復(fù)核方法可以大概分析出存貨中是否存在巨額的高估或低估問題，通常有簡(jiǎn)單的比較法和比率比較法兩種。比較法主要進(jìn)行以下分析：1、比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本、直接材料成本、工資費(fèi)用的發(fā)生額、制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等 ，以評(píng)價(jià)其總體合理性。若發(fā)現(xiàn)變化異常，則需要重點(diǎn)關(guān)注異常變動(dòng)原因是否正常。2、存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。3、將存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。4、將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。比率分析法主要是存貨周轉(zhuǎn)率和銷售毛利率： 存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的異常波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在：有意減少存貨儲(chǔ)備、存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)，存貨成本項(xiàng)目或核算方法發(fā)生變動(dòng)以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)等情況。毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的異常變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在銷售價(jià)格、銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)、單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)等。一旦發(fā)現(xiàn)變動(dòng)異常，則需重點(diǎn)關(guān)注變動(dòng)原因。通過實(shí)施分析性復(fù)核，可以確定下一步擬實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，即重點(diǎn)關(guān)注異常變動(dòng)領(lǐng)域。二、存貨監(jiān)盤程序《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)—存貨監(jiān)盤》規(guī)定，存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。可見，存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是審計(jì)人員應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點(diǎn)存貨。期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨金額、期末存貨數(shù)量的確定，是存貨審計(jì)中的重要內(nèi)容。除非出現(xiàn)確實(shí)無法實(shí)施存貨監(jiān)盤的特殊情況，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的替代程序。在絕大多數(shù)情況下，審計(jì)人員都必須親自觀察存貨盤點(diǎn)過程，實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，以確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。而在實(shí)際審計(jì)中，大部分審計(jì)是在報(bào)告期后才委托的，接受委托時(shí)客戶的年終存貨盤點(diǎn)實(shí)際已結(jié)束，所以，就無從談起存貨監(jiān)盤的實(shí)施，只采用退而求其次的替代程序來測(cè)試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評(píng)價(jià)存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上（很多中小企業(yè)根本就沒有成文的內(nèi)部控制制度，或有相應(yīng)的制度但實(shí)施得比較差）審核客戶的盤點(diǎn)方法和記錄，運(yùn)用一些分析性復(fù)核程序，并于期末后實(shí)施審計(jì)時(shí)抽盤部分存貨。筆者發(fā)現(xiàn)有些審計(jì)人員在實(shí)施上述替代程序時(shí)做得十分粗疏，有時(shí)竟未取得客戶的期末盤點(diǎn)記錄（更何談審核）；有的在期后抽盤時(shí)抽盤金額不足存貨總額的10％，僅僅任選一至二項(xiàng)最易盤點(diǎn)的品種進(jìn)行抽盤，對(duì)于占存貨比重更大，但難于盤點(diǎn)的存貨撇在一旁；有的對(duì)存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對(duì)存貨的品質(zhì)更未關(guān)注。抽盤程序似有實(shí)無。因此，在期末后實(shí)施抽盤存貨時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日到盤點(diǎn)日存貨的增減變化。重點(diǎn)審核變化的依據(jù)是否充分、適當(dāng)。特別是資產(chǎn)負(fù)債表日存在大額余額，在審計(jì)日已全部銷售或消耗的存貨。其次，要重點(diǎn)關(guān)注存貨倉庫帳面金額是否與財(cái)務(wù)帳面一致，筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在盤點(diǎn)時(shí)已與倉庫核對(duì)相符，但忽略了倉庫帳面存貨與財(cái)務(wù)報(bào)表存在差異，其實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果仍然與財(cái)務(wù)報(bào)表不符。三、存貨審計(jì)中計(jì)價(jià)測(cè)試程序 存貨審計(jì)目標(biāo)不僅要確定期末存貨余額的準(zhǔn)確性，還要確定存貨增減變化的完整和準(zhǔn)確性。通過存貨監(jiān)盤可以確定存貨期末存貨數(shù)量存在性，但無法確定存貨金額是否準(zhǔn)確，只有在價(jià)格正確的基礎(chǔ)上，才可以確定期末存貨金額和本期發(fā)生額的正確性。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)通常分原材料和庫存商品兩種情況審計(jì)；原材料的計(jì)價(jià)通常分為計(jì)劃價(jià)核算和實(shí)際價(jià)核算；對(duì)采用計(jì)劃價(jià)核算的原材料，計(jì)價(jià)審計(jì)要關(guān)注計(jì)劃價(jià)格在審計(jì)期內(nèi)是否發(fā)生變化，如果發(fā)生調(diào)整，要關(guān)注調(diào)整的起止期間，對(duì)材料成本差
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