作者：尤娟 俞建國(guó) 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2014年07月23日

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，因納稅人對(duì)增值稅設(shè)計(jì)原理及鏈條的認(rèn)識(shí)不深，對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為是適用一般納稅人（一般計(jì)稅方式）還是小規(guī)模納稅人（簡(jiǎn)易計(jì)稅方式），往往是簡(jiǎn)單以稅率高低為出發(fā)點(diǎn)衡量自身稅負(fù)高低，而從“營(yíng)改增”實(shí)踐來(lái)看，未必是這樣的。

納稅人認(rèn)識(shí)上的三個(gè)誤區(qū)

2014年6月1日電信業(yè)啟動(dòng)試點(diǎn)“營(yíng)改增”。作為中國(guó)稅制改革的“重頭戲”，“營(yíng)改增”啟動(dòng)兩年多來(lái)，改革推進(jìn)之快，出乎很多人的意料。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)長(zhǎng)期繳納的是營(yíng)業(yè)稅，習(xí)慣于營(yíng)業(yè)稅的繳納方式和會(huì)計(jì)處理，對(duì)增值稅的概念、稅制特點(diǎn)、分類標(biāo)準(zhǔn)需要重新認(rèn)識(shí)學(xué)習(xí)，特別是對(duì)現(xiàn)行增值稅采用間接計(jì)算法的計(jì)稅方法掌握不清，導(dǎo)致主觀上出現(xiàn)一些思想認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

一是想方設(shè)法不認(rèn)定增值稅一般納稅人。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定了應(yīng)稅貨物或勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。同時(shí)，《關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第33號(hào)）第三條規(guī)定，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。雖然，關(guān)于認(rèn)定增值稅一般納稅人的規(guī)定非常明確，但有些納稅人單純將增值稅一般納稅人稅率與小規(guī)模納稅人的征收率對(duì)比，不愿意認(rèn)定。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出不認(rèn)定的理由主要是：上游鏈條購(gòu)進(jìn)少或難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，企業(yè)處在起步階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力弱不能承擔(dān)相應(yīng)稅率負(fù)擔(dān)，下游大多為不需要增值稅專用發(fā)票的機(jī)關(guān)、醫(yī)院等。

二是“營(yíng)改增”使自身稅負(fù)增加。一些納稅人按照本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的收入，依據(jù)以往在地稅機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅稅率與改征增值稅后在國(guó)稅機(jī)關(guān)適用的稅率，進(jìn)行簡(jiǎn)單籠統(tǒng)計(jì)算和比較，認(rèn)為稅負(fù)增加，提高了經(jīng)營(yíng)成本。以廣告業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)為例，原來(lái)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%或5%，現(xiàn)在為11%或6%，即便是按增值稅小規(guī)模納稅人3%征收率，在企業(yè)看來(lái)，也并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)納稅人最關(guān)心的減負(fù)的稅制改革目的。

三是自身經(jīng)營(yíng)模式不能轉(zhuǎn)變，發(fā)展壯大受到制約。納稅人習(xí)慣于原有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)于改征增值稅、對(duì)于達(dá)標(biāo)后認(rèn)定增值稅一般納稅人不能充分理解接受，在思想觀念、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)方式等方面沒(méi)有適應(yīng)改革的總體形勢(shì)，通俗地說(shuō)，就是沒(méi)有做好稅制改革的準(zhǔn)備，寄希望于維持現(xiàn)狀，導(dǎo)致部分企業(yè)在認(rèn)定增值稅一般納稅人的過(guò)程中，仍然將上游下游經(jīng)營(yíng)企業(yè)的不利因素作為理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出不認(rèn)定申請(qǐng)，此種情形以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助業(yè)最為突出：可以取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目少，而客戶中有相當(dāng)部分是消費(fèi)者個(gè)人不需要增值稅專用發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)工作有待加強(qiáng)

稅務(wù)人員的學(xué)習(xí)不夠，解答納稅人不準(zhǔn)確?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，國(guó)稅機(jī)關(guān)工作增多，相關(guān)部門各自擔(dān)負(fù)著不同的工作任務(wù)，在戶籍核查登記、發(fā)票核定領(lǐng)用、增值稅一般納稅人認(rèn)定、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)不斷出現(xiàn)一些疑難問(wèn)題。與此同時(shí)，有的崗位人員在新的工作面前，沒(méi)有時(shí)間系統(tǒng)學(xué)習(xí)掌握政策，處在邊干邊學(xué)的狀態(tài)下。有的納稅人咨詢問(wèn)題在基層管理局多個(gè)崗位咨詢答案不一；有的基層管理局干脆將問(wèn)題一并交由上級(jí)部門答復(fù)解決。一方面淡化了基層管理局的職責(zé)；另一方面使上級(jí)部門精力消耗在處理一些日常性問(wèn)題上，不能集中研究解決更典型疑難的問(wèn)題，延長(zhǎng)了處理工作問(wèn)題的時(shí)間，使納稅人不滿意。

部門之間的銜接不暢，解決問(wèn)題不及時(shí)?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)工作中，需要征管、稅政、征收服務(wù)大廳、稅務(wù)分局（所）等多部門的緊密協(xié)調(diào)，既有系統(tǒng)內(nèi)不同模塊的操作、政策規(guī)定的銜接漏洞，又涉及稅務(wù)人員對(duì)納稅人實(shí)際存在問(wèn)題的案頭和上門解決。部門之間銜接不暢，在問(wèn)題發(fā)生時(shí)不能及時(shí)解決，就會(huì)給納稅人和稅務(wù)人員帶來(lái)很大困擾。

建議納稅人根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同選擇計(jì)稅方式

現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人和部分符合條件的增值稅一般納稅人適用３％的簡(jiǎn)易征收方法，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，不得使用增值稅專用發(fā)票，只能到稅務(wù)局代開(kāi)３％的增值稅專用發(fā)票。但現(xiàn)實(shí)中有不少企業(yè)主動(dòng)拒絕這種低征收率方式，而選擇稅率更高的一般納稅人計(jì)稅方式。

寧夏銀川的一家廣告公司，屬小規(guī)模納稅人，按政策可適用小規(guī)模征收率。該企業(yè)2013年承攬了“中國(guó)——阿拉伯國(guó)家博覽會(huì)”的燈箱、彩旗、道路圍欄的廣告業(yè)務(wù)，客戶要求開(kāi)具６％的增值稅專用發(fā)票。盡管一開(kāi)始申請(qǐng)為增值稅一般納稅人只是為了經(jīng)營(yíng)需要留住客戶，后來(lái)仔細(xì)算賬，這家廣告公司卻收獲了大大的驚喜。由于公司廣告收入適用6%稅率，而制作廣告的不銹鋼管、角鐵、燈箱布、展板等及廣告印刷費(fèi)用可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，此項(xiàng)業(yè)務(wù)不但不用繳稅，進(jìn)項(xiàng)稅額還倒掛了3.25萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，這家公司并非唯一一家主動(dòng)由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，銀川市另一家從事客運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)著陸路貨運(yùn)業(yè)務(wù)，“營(yíng)改增”后經(jīng)營(yíng)期并未達(dá)到500萬(wàn)元的收入，這家企業(yè)放棄了小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，主動(dòng)要求認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用稅率由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的３％提高到11％。公司財(cái)務(wù)人員反映，即使沒(méi)有購(gòu)買新車，油費(fèi)和維修費(fèi)也可以抵扣，測(cè)算下來(lái)，相比以前繳納營(yíng)業(yè)稅公司每月實(shí)際納稅額沒(méi)有明顯增加，反而有所降低。

納稅人應(yīng)在遵從稅法的前提下，從自己經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的實(shí)際情況出發(fā)來(lái)選擇。簡(jiǎn)易計(jì)稅好處就是征收率低，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求較低。如果沒(méi)什么進(jìn)項(xiàng)可抵扣或面對(duì)的主要是不需要增值稅專用發(fā)票的最終消費(fèi)者，采取簡(jiǎn)易納稅方法對(duì)企業(yè)有利，缺點(diǎn)是只能開(kāi)３％的增值稅專用發(fā)票，可能會(huì)因此丟失客戶和市場(chǎng)。例如，“營(yíng)改增”前購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營(yíng)租賃的汽車租賃企業(yè)，如果納稅人處在產(chǎn)業(yè)鏈的中間環(huán)節(jié)，上一環(huán)節(jié)可以取得抵扣憑證，下一環(huán)節(jié)需要提供增值稅專用發(fā)票，可選擇增值稅一般納稅人計(jì)稅方式。例如，公交系統(tǒng)票價(jià)很低、營(yíng)業(yè)額不高，但在車輛采購(gòu)、汽油、維修方面都有很大的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，轉(zhuǎn)成一般納稅人對(duì)企業(yè)更有利。

實(shí)踐表明，變更一般納稅人繳納增值稅，企業(yè)未必增加稅負(fù)，相反有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、加快設(shè)備更新、提升議價(jià)能力，從而增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

過(guò)多企業(yè)免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅可能會(huì)影響到“營(yíng)改增”改革的實(shí)施效果。推行“營(yíng)改增”是為了完善稅制，避免重復(fù)征稅。如果免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)生在產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)，會(huì)導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的中斷，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。同時(shí)，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅企業(yè)因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，往往疏于對(duì)購(gòu)進(jìn)發(fā)票的管理，會(huì)給上游企業(yè)提供隱瞞收入、逃避稅收的便利，造成稅款流失并影響公平競(jìng)爭(zhēng)。筆者建議，增值稅制的下一步改革中，應(yīng)研究保持增值稅鏈條完整性簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的替代措施。

作者單位：銀川市國(guó)稅局