作者：山東國稅12366 來源：中國稅務(wù)報(bào) 時(shí)間：2014-07-25

    自2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)開展，貨運(yùn)發(fā)票開具等問題成為試點(diǎn)納稅人咨詢的熱點(diǎn)。山東國稅12366梳理咨詢較集中的問題，幫助納稅人理解相關(guān)規(guī)定。

稅收文件

●《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）

●《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）

咨詢熱點(diǎn)

提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的增值稅一般納稅人應(yīng)該使用什么發(fā)票？

國家稅務(wù)總局公告2013年第76號第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供郵政服務(wù)的，使用增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。

一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開具貨運(yùn)專票后，發(fā)現(xiàn)開票有誤且不符合發(fā)票作廢條件該怎么處理？

國家稅務(wù)總局公告2013年第76號第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)開具貨運(yùn)專票后，因開票有誤且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專票的，如同時(shí)符合下列條件，可不再向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》，直接在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專票。開具紅字貨運(yùn)專票時(shí)應(yīng)將對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票代碼、號碼打印在發(fā)票備注欄中。

1.實(shí)際受票方拒收或者承運(yùn)人尚未將貨運(yùn)專票交付實(shí)際受票方。

2.發(fā)票聯(lián)次齊全，實(shí)際受票方未認(rèn)證發(fā)票。

除上述情形外，一般納稅人應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的流程開具紅字貨運(yùn)專票，并將《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》編號打印在發(fā)票備注欄中，不需打印對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票代碼、號碼。

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定，提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，開具貨運(yùn)專票后，如發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運(yùn)專票的，實(shí)際受票方或承運(yùn)人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》（附件3），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對并出具《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（附件4，以下簡稱《通知單》）。實(shí)際受票方應(yīng)暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得承運(yùn)人開具的紅字貨運(yùn)專票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”以及所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。承運(yùn)人可憑《通知單》在貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具紅字貨運(yùn)專票。《通知單》暫不通過系統(tǒng)開具，但其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)能否開具貨運(yùn)專票？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，服務(wù)接受方索取貨運(yùn)專票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，填寫《代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》（附件1）。代開貨運(yùn)專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

“營改增”試點(diǎn)地區(qū)從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的納稅人應(yīng)使用何種發(fā)票？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

“營改增”試點(diǎn)地區(qū)納稅人在試點(diǎn)前提供貨運(yùn)服務(wù)并開具發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，如何處理？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第一條第（四）項(xiàng)規(guī)定，納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。

“營改增”試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票時(shí)，發(fā)票票面各欄目如何填寫？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，貨運(yùn)專票中“承運(yùn)人及納稅人識別號”欄填寫提供貨物運(yùn)輸服務(wù)、開具貨運(yùn)專票的一般納稅人信息：“實(shí)際受票方及納稅人識別號”欄填寫實(shí)際負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一般納稅人信息：“費(fèi)用項(xiàng)目及金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)明細(xì)項(xiàng)目及不含增值稅的銷售額：“合計(jì)金額”欄填寫應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額合計(jì)：“稅率”欄填寫增值稅稅率：“稅額”欄填寫按照應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目不含增值稅的銷售額和適用稅率計(jì)算得出的增值稅額：“價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）”欄填寫不含增值稅的銷售額和增值稅額的合計(jì)：“機(jī)器編號”欄填寫貨運(yùn)專票稅控系統(tǒng)稅控盤編號。

一般納稅人提供免稅項(xiàng)目能否使用貨運(yùn)專用發(fā)票？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專票。

提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人有2個以上開票點(diǎn)，能否攜帶空白發(fā)票在開票點(diǎn)所在地開具？

國家稅務(wù)總局公告2013年第76號第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人有2個以上開票點(diǎn)且分布在不同省（自治區(qū)、直轄市）的，可以攜帶空白發(fā)票在開票點(diǎn)所在地開具。

試點(diǎn)地區(qū)納稅人能否繼續(xù)使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，自本地區(qū)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

貨運(yùn)專票的認(rèn)證、稽核結(jié)果類型有哪些？

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號第五條第（二）項(xiàng)規(guī)定，貨運(yùn)專票的認(rèn)證結(jié)果類型包括“認(rèn)證相符”、“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”、“密文有誤”和“重復(fù)認(rèn)證”等類型（暫無失控發(fā)票類型），稽核結(jié)果類型包括“相符”、“不符”、“缺聯(lián)”、“重號”、“屬于作廢”和“滯留”等類型。認(rèn)證、稽核異常貨運(yùn)專票的處理按照專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。