按語：最近一兩年來的業(yè)務(wù)學習，閱讀的多是一些快餐性的報紙雜志博客，對一些經(jīng)典的著作卻很少觸及?，F(xiàn)在即便對招股書，也很少仔細閱讀了，看的都是別人的一些小結(jié)。近來在數(shù)次與同行的交流中，痛感自己日益膚淺與表面化。于是下決心，利用零碎時間讀一些經(jīng)典的著作或教材。這篇博文算個開篇吧。

    以下這些小結(jié)摘錄自國家會計學院會計碩士專業(yè)學位教材之《財務(wù)報表分析：理論·框架·方法與案例》（黃世忠主編），權(quán)且當做本書讀書筆記的一部分吧。

一、收入舞弊或粉飾的預警信號

1.        分析性復核表明對外報告的收入太高、銷售退回和銷售折扣過低、壞賬準備的計提明顯不足；

2.        在對外報告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低；

3.        應(yīng)收賬款的增幅明顯高于收入的增幅；

4.        在經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情況下，存貨呈急劇下降趨勢；

5.        當期確認的應(yīng)收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高；

6.        本期發(fā)生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高；

7.        銷售收人與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢；

8.        與收入相關(guān)的交易沒有完整和及時地加以記錄，或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當；

9.        記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當授權(quán)；

10.    最后時刻的收入調(diào)整極大地改善了當期的經(jīng)營業(yè)績；

11.    銷售交易循環(huán)中的關(guān)鍵憑證“丟失”；

12.    未能提供收入的原始憑證，或以復印件代替原件的現(xiàn)象屢見不鮮；

13.    未能對銀行存款往來調(diào)節(jié)表或其他調(diào)節(jié)表上的重大差異項目做出合理解釋；

14.    銷售收入和現(xiàn)金日記賬存在明顯的差異；

15.    與收入相關(guān)的記錄（如應(yīng)收款記錄）與詢證證據(jù)（如函證回函）存在異常差異；

16.    高級管理層逾越銷售交易循環(huán)的內(nèi)部控制；

17.    新客戶、異?？蛻艋虼罂蛻粑醋裱瓚T常的客戶審批程序；

18.    高級管理層或相關(guān)雇員對收入或收入異常現(xiàn)象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；

19.    存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取收入證據(jù)的行為；

20.    高級管理層在收入確認上對注冊會計師施加了過分的時間壓力；

21.    對注冊會計師要求提供的收入相關(guān)信息拖延搪塞；

22.    高級管理層對注冊會計師就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動（如勃然大怒、威脅利誘等）；

23.    接到客戶、雇員、競爭對手關(guān)于收入失實的暗示或投訴。

二、成本舞弊或粉飾的預警信號

24.    分析性復核表明對外報告的銷售成本太低后降幅太大、購買退回和購貨折扣太高；

25.    分析性復核表明期末存貨余額太高或增幅太大；

26.    與存貨和銷售成本相關(guān)的交易沒有完整和及時地加以記錄，或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當；

27.    記錄的存貨和銷售成本缺乏憑證支持或與之相關(guān)的交易未獲恰當授權(quán)；

28.    期末的存貨和銷售成本調(diào)整對當期的經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響；

29.    存貨和銷售成本的關(guān)鍵憑證“丟失”；

30.    未能提供存貨和銷售成本的原始憑證，或只能提供復印件；

31.    與銷售成本有關(guān)的會計記錄（如購貨、銷售、現(xiàn)金支付日記賬）明顯不相勾稽；

32.    存貨和銷售成本的會計記錄與佐證證據(jù)（如存貨實物盤存記錄）存在異常差異；

33.    存貨盤點數(shù)與存貨記錄數(shù)存在系統(tǒng)性差異；

34.    存貨收入報告與存貨實收數(shù)存在差異；

35.    采購訂單、采購發(fā)票、存貨收入報告和存貨記錄之間存在著不一致現(xiàn)象；

36.    存貨供應(yīng)商沒有出現(xiàn)在經(jīng)過批準的賣主清單上；

37.    存貨丟失或盤虧數(shù)量巨大；

38.    采購定單或發(fā)票號碼被復制；

39.    供應(yīng)商的身份難以通過信用調(diào)查機構(gòu)或其他渠道予以證實；

40.    高級管理層逾越與存貨和銷售成本循環(huán)的內(nèi)部控制；

41.    新的或異常的供貨商未遵循正常的審批程序；

42.    存貨實物盤點制度薄弱；

43.    高級管理層或相關(guān)雇員對存貨和銷售成本的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；

44.    存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、客戶、供應(yīng)商等有助于獲取存貨和銷售成本證據(jù)的行為；

45.    高級管理層對注冊會計師解決復雜的存貨和銷售成本問題施加不合理的時間壓力；

46.    對注冊會計師要求提供的存貨和銷售成本相關(guān)信息拖延搪塞；

47.    高級管理層對注冊會計師就收入提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動；

48.    接到知情者關(guān)于存貨和銷售成本不實的暗示或舉報。

三、負債和費用舞弊的預警信號

49.    期后事項分析表明，在下一會計期間支付的金額屬于資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的負債，但未加以記錄；

50.    存貨盤點數(shù)超過存貨會計記錄數(shù)；

51.    倉庫進出記錄表明期末有驗收入庫的存貨，但采購部門未能提供采購發(fā)票；

52.    供貨商發(fā)貨聲明上載明的金額未體現(xiàn)在會計記錄中；

53.    采購金額、數(shù)量和條件與詢證函之間存在著重大差異，且未能調(diào)節(jié)一致；

54.    截止期測試發(fā)現(xiàn)大量存貨被歸屬于錯誤會計期間；

55.    未能提供雇員薪酬個人所得稅代扣證明；

56.    有貸款但沒有相應(yīng)的利息支出，或有利息支出但未發(fā)現(xiàn)貸款；

57.    有租賃辦公場所，但沒有相應(yīng)的租金支出；

58.    在會計期末編制了增加了銷售收入、減少了預收貨款的重分類分錄；

59.    收入會計記錄與客戶函證存在重大差異；

60.    產(chǎn)品擔保支出大大超過擔保負債；

61.    客戶的回函表明公司與客戶簽訂了回購協(xié)議；

62.    將保證金記錄為收入；

63.    董事會已批準的貸款在會計記錄中未得到反映；

64.    銀行回函上載明的貸款沒有在會計記錄中反映；

65.    有租金支出，但沒有租賃負債；

66.    銀行對賬單上出現(xiàn)巨額貸項；

67.    董事會會議記錄討論的或有負債沒有反映在會計記錄中；

68.    向外聘律師支付了大額費用，但未確認任何或有負債；

69.    律師函表明公司可能卷入重大法律訴訟；

70.    監(jiān)管部門的公函表明公司可能存在重大違法違規(guī)行為，但公司既未確認或有負債，也未有附注披露；

71.    公司設(shè)立了眾多的特殊目的實體，且資金往來頻繁；

72.    公司與關(guān)聯(lián)方的資金往來頻繁，委托付款或委托收款現(xiàn)象突出；

73.    在收購兼并過程中未預提重組負債和重組費用；

74.    以前期間計提的重組負債在本期被用于沖減經(jīng)營費用；

75.    對注冊會計師要求提供的重要負債和費用相關(guān)信息拖延搪塞；

76.    高級管理層對注冊會計師就重要負債和費用提出的質(zhì)疑做出行為失常的舉動；

77.    接到知情者對重要負債和費用不實的暗示或舉報。

四、資產(chǎn)舞弊的預警信號

78.    缺乏正當理由對固定資產(chǎn)進行評估并將評估增減值調(diào)整入賬；

79.    頻繁進行非貨幣性資產(chǎn)置換；

80.    重大資產(chǎn)剝離；

81.    在某個會計期間計提了巨額的資產(chǎn)減值準備；

82.    注銷的資產(chǎn)價值大大超過以前年度計提的減值準備；

83.    固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)中包含了研究開發(fā)費用或廣告促銷費用；

84.    固定資產(chǎn)和在建工程當期增加額與經(jīng)過批準的資本支出預算存在重大差異，且未能合理解釋；

85.    將虧損子公司排除在合并報表之外且缺乏正當理由；

86.    采用成本法反映虧損的被投資單位；

87.    經(jīng)常將長期投資轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方或與關(guān)聯(lián)方置換；

88.    頻繁與關(guān)聯(lián)方發(fā)生經(jīng)常性資產(chǎn)的買賣行為；

89.    固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷政策顯失穩(wěn)?。?/span>

90.    未能提供重要固定資產(chǎn)和土地資源有效的產(chǎn)權(quán)憑證；

91.    重大資產(chǎn)的購置或處置未經(jīng)恰當?shù)氖跈?quán)批準程序；

92.    未建立有效的固定資產(chǎn)盤點制度；

93.    高級管理層或相關(guān)雇員對重大資產(chǎn)的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信；

94.    存在著禁止注冊會計師接觸相關(guān)設(shè)施、雇員、記錄、供應(yīng)商等有助于獲取重大資產(chǎn)證據(jù)的行為；

95.    高級管理層對注冊會計師解決復雜的資產(chǎn)計價問題施加不合理的時間壓力；

96.    對注冊會計師要求提供的重要資產(chǎn)相關(guān)信息拖延搪塞；

97.    高級管理層對注冊會計師就重要資產(chǎn)提出的質(zhì)詢做出行為失常的舉動；

98.    接到知情者對重要資產(chǎn)不實的暗示或舉報。

五、披露舞弊的預警信號　

99.    因信息披露原因受到證券監(jiān)管部門或證券交易所的處罰或警告；

100.披露程度歷來只達到監(jiān)管部門的最低要求，鮮有額外的自愿性披露；

101.會計政策披露晦澀難懂；

102.對收購兼并、或有事項等重大事項的披露過于簡明扼要；

103.對重大經(jīng)營和非經(jīng)營損失的解釋有避重就輕之嫌；

104.財務(wù)信息的披露與經(jīng)營活動的總結(jié)相互矛盾；

105.財務(wù)信息的披露與公司的對外宣傳或新聞媒體的相關(guān)報道存在嚴重不一致現(xiàn)象；

106.財務(wù)信息披露與董事會會議記錄存在重大差異。