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隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，對會計信息相關(guān)性要求的逐步增強，評估與會計和審計的實質(zhì)聯(lián)系日趨緊密。本期摘編的文章節(jié)選自中國資產(chǎn)評估協(xié)會副會長兼秘書長、國際評估準則理事會管委會委員劉萍在“國際企業(yè)價值評估大會上”的演講。 一、對傳統(tǒng)意義上會計、審計、評估內(nèi)涵和相互關(guān)系的理解 評估與會計和審計都是市場經(jīng)濟賴以正常運行的服務(wù)行業(yè)，面對同一市場提供不同服務(wù)，各有側(cè)重、互為補充。從三者的服務(wù)功能來看： 1.會計對已發(fā)生事項進行判斷 會計是為利益相關(guān)者提供經(jīng)濟主體經(jīng)營活動相關(guān)的一切已發(fā)生已了結(jié)和已發(fā)生未了結(jié)經(jīng)濟事項的價值相關(guān)信息。任何已發(fā)生經(jīng)濟事項可能對經(jīng)濟主體的未來產(chǎn)生復(fù)雜的、與價值相關(guān)的經(jīng)濟后果，會計只把該經(jīng)濟后果對該經(jīng)濟事項的獨立影響計入該經(jīng)濟事項所涉及資產(chǎn)或經(jīng)濟資源的價值。 2.審計對會計判斷進行確認 審計是以獨立、客觀、公正的原則和態(tài)度對會計計量的價值相關(guān)信息的真實性、合法性、公允性和一貫性進行分析的專業(yè)服務(wù)活動，它是對會計有關(guān)價值相關(guān)信息質(zhì)量的一種制度保障。 3.評估具有對未發(fā)生事項進行判斷的功能 評估是指對經(jīng)濟主體所控制的社會資源在評估基準日的價值給出估計值的專業(yè)行為，它從獨立、客觀、公正的角度為經(jīng)濟主體的價值反映活動提供專業(yè)意見。與會計相比，評估在形成價值結(jié)論過程中，不但要對已發(fā)生事項進行判斷，還對未發(fā)生事項進行判斷。這是評估獨特的功能，是其他專業(yè)無法代替的功能，也是評估的核心功能。 二、三者的區(qū)別 1.服務(wù)范圍不同 會計和審計主要反映同一經(jīng)濟主體所占用資產(chǎn)或經(jīng)濟資源的發(fā)展變化。而評估則主要服務(wù)于不同經(jīng)濟主體之間經(jīng)濟資源的流動轉(zhuǎn)移。如果把提供經(jīng)濟主體財務(wù)信息過程作為一個業(yè)務(wù)體系，則傳統(tǒng)意義的會計和審計是這個業(yè)務(wù)體系之內(nèi)的重要環(huán)節(jié)，而評估則游離于這個業(yè)務(wù)體系之外。 2.提供的服務(wù)內(nèi)涵不同 從其專業(yè)屬性來看，會計和審計提供以事實判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，是對已發(fā)生經(jīng)濟事項的反映。而評估則提供以價值判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，評估對價值的反映范圍比會計和審計更廣泛，不但可以提供滿足會計、審計需求的已發(fā)生經(jīng)濟事項的價值信息，也可以提供可能影響經(jīng)濟主體價值的未發(fā)生經(jīng)濟事項的價值信息。 3.關(guān)注的信息范圍不同 在對價值信息進行反映時，評估需要考慮與經(jīng)濟主體價值相關(guān)的全部信息，該信息不僅和經(jīng)濟主體自身活動相關(guān)，而且還可能涉及經(jīng)濟主體的競爭對手、相關(guān)行業(yè)，甚至全部市場綜合信息。而會計和審計更多地關(guān)注經(jīng)濟主體自身的相關(guān)活動對價值的影響。 4.分析的角度不同 評估在關(guān)注單個經(jīng)濟事項的同時，也關(guān)注多重經(jīng)濟事項綜合作用而很可能導(dǎo)致的對經(jīng)濟主體價值的綜合影響。而會計和審計較多地關(guān)注單個經(jīng)濟事項對價值的影響。 三、三者的相互聯(lián)系 1.會計與審計 會計和審計有法定的依附關(guān)系。二者的關(guān)系在國際和國內(nèi)都已經(jīng)相對成熟，制度也比較完善。 2.會計與評估 首先，會計計價利用評估的價值結(jié)論。經(jīng)濟資源在不同經(jīng)濟主體之間流動轉(zhuǎn)移時，經(jīng)過評估程序后其價值信息得到明確，這些價值信息隨經(jīng)濟資源流入特定經(jīng)濟主體后，被會計利用，作為反映經(jīng)濟事項內(nèi)涵的基礎(chǔ)信息。公允價值在會計準則中的地位逐漸上升，評估開始介入會計后續(xù)計量。價值信息隨經(jīng)濟資源流入特定經(jīng)濟主體后，評估繼續(xù)參與會計和審計對價值信息的更新，評估開始介入經(jīng)濟主體財務(wù)信息生成過程，由體系外轉(zhuǎn)入體系內(nèi)或者說部分轉(zhuǎn)入體系內(nèi)。 其次，會計數(shù)據(jù)是評估結(jié)論的重要基礎(chǔ)。在評估的價值結(jié)論形成過程中，利用、參考會計數(shù)據(jù)的情況經(jīng)常發(fā)生，特別是在考慮多重經(jīng)濟事項的影響時，廣泛地利用企業(yè)財務(wù)報表、有關(guān)財務(wù)指標以及財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等是評估形成價值結(jié)論的重要基礎(chǔ)。 3.評估與審計 首先，兩者都體現(xiàn)專業(yè)服務(wù)的獨立性，不受會計影響。 其次，兩者在主體關(guān)系上體現(xiàn)相互借鑒。評估業(yè)務(wù)中對特定資源相關(guān)的會計信息的判斷，如流動資產(chǎn)和負債的評估，有相當(dāng)部分的工作可借鑒審計的方法進行。在企業(yè)價值評估中，經(jīng)審計的企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)數(shù)據(jù)可以作為企業(yè)價值評估的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。而對于審計，評估對價值的判斷依據(jù)和角度，有助于審計師合理判斷會計信息的合理性、合規(guī)性和適當(dāng)性。所以，在這里有一種廣泛的誤解，就是說評估師能做的事情會計師也能做，審計師也能做。實際上，我們通過這一點可以看出他們有相同的責(zé)任，而作為不同專業(yè)的獨立主體，你可以做，也會做，但會有分歧。 第三，兩者互為專家。審計過程的利用專家工作中，對于相關(guān)事項的判斷，評估師是一類重要的專家資源。評估師在利用已審計的相關(guān)會計信息時，審計師是評估師判斷會計信息可靠性時考慮的重要專家因素。 |
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