小微企業(yè)：掌握適用條件 方能享受優(yōu)惠

2014.8.22中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：王海濤

    近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展財(cái)稅政策，小微企業(yè)該如何用足用活相關(guān)稅收政策？

    認(rèn)準(zhǔn)優(yōu)惠政策適用條件

    目前，小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要有兩方面：一是流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠；一是企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

    ●流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

    適用條件比較簡(jiǎn)單。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）作出補(bǔ)充規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的暫免征收增值稅，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（按季度納稅6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

    小微企業(yè)在制訂銷(xiāo)售、勞務(wù)或服務(wù)計(jì)劃時(shí)，要合理安排，如果月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在2萬(wàn)元、季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額在6萬(wàn)元以下，即可享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠。

    ●企業(yè)所得稅優(yōu)惠

    適用條件較為復(fù)雜，可分為兩類(lèi)：一是適用20%的優(yōu)惠稅率；二是2014年1月1日~2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    1.適用20%企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)。

    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并同時(shí)符合下列條件：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

    例：A小微企業(yè)系工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額31萬(wàn)元，平均從業(yè)人數(shù)80人，平均資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元。如果不考慮其他因素，企業(yè)全年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅7.75萬(wàn)元（31×25%）。如果企業(yè)把1萬(wàn)元資金通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)給蘆山地震災(zāi)區(qū)，那么，該企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額變?yōu)?0萬(wàn)元，不考慮其他因素，全年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅6萬(wàn)元（30×20%）。

    2.適用所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。

    在具備上述條件的前提下，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元。

    例：B小微企業(yè)屬于非工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額10.1萬(wàn)元，年度銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元，平均從業(yè)人數(shù)70人，平均資產(chǎn)總額900萬(wàn)元。如果不考慮其他因素，企業(yè)全年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.02萬(wàn)元（10.1×20%）。如果企業(yè)把0.2萬(wàn)元資金用于招待職工，當(dāng)年可再扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為0.12萬(wàn)元（0.2×60%＜150×0.5%），該企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額變?yōu)?.98萬(wàn)元（10.1－0.12），不考慮其他因素，全年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.998萬(wàn)元（9.98×20%×50%）。

    掌握“營(yíng)改增”特殊規(guī)定

    《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

    例：C小微企業(yè)系增值稅一般納稅人，2014年8月，對(duì)外提供有形動(dòng)產(chǎn)（“營(yíng)改增”以前購(gòu)入資產(chǎn)且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）租賃服務(wù)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅合計(jì)收入206萬(wàn)元；同時(shí)對(duì)外提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅合計(jì)收入53萬(wàn)元。已知C公司當(dāng)月沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并且未來(lái)3年內(nèi)基本上也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅32.93萬(wàn)元[（206÷1.17×17%）＋（53÷1.06×6%）]。如果企業(yè)到國(guó)稅部門(mén)備案，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。那么，當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅7.54萬(wàn)元[（206＋53）÷1.03×3%]。