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3、投資與合并報(bào)表 甲公司、乙公司2014年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下: (1) 1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票2000萬股(每股面值為1元，市價(jià)為10元) ，以取得丙公司持有的乙公司80%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后兩公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的2%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費(fèi)350萬元；為核實(shí)乙公司資產(chǎn)價(jià)值，支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20 萬元；相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。 當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本10000萬元、資本公積4000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤9000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24800萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致： ①一批庫存商品，成本為600萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬元； ②一棟辦公樓，成本為21000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為15600萬元。上述庫存商品于2014年12月31日前對(duì)外銷售80%；上述辦公樓預(yù)計(jì)自2014年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 (2)3月10日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為1500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1300萬元。至年末，乙公司已對(duì)外銷售60%，另40%形成存貨，未發(fā)生減值損失。 (3)6月10日，甲公司以3000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為2400萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。至當(dāng)年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。 (4)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為1755萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備180萬元。該應(yīng)收賬款系3月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。 (6)2014年度，乙公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤8334萬元，提取盈余公積833.4萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為300萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元。 (7)其他有關(guān)資料: ①2014年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。 ③母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。 ④不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求: (1)計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。 (3)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (5)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。 【答案】 【分析1】甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的成本 = 2000×10 = 20000 (萬元) 借：長期股權(quán)投資
20000 貸：股本
2000
資本公積——股本溢價(jià) 18000 借：資本公積—股本溢價(jià) 350 管理費(fèi)用
20 貸：銀行存款
370 【分析2】商譽(yù)= 20000－24800×80% =
160 (萬元) 【分析3】合并報(bào)表上對(duì)子公司的調(diào)整： ①子公司存貨、固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于成本的部分調(diào)整： 借:固定資產(chǎn)—原價(jià) 15600－（21000－6000）=600 貸:資本公積
600 借:管理費(fèi)用
600/10=60 貸:固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 60 固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整對(duì)子公司損益的影響= -60萬元 借:存貨
800－600=200 貸:資本公積
200 借:營業(yè)成本
（800－600）×80%=160 貸:存貨
160 存貨賬面價(jià)值調(diào)整對(duì)子公司凈損益影響=-160 ②內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷： 事項(xiàng)(2)3月10日，借：營業(yè)收入
1500
貸：營業(yè)成本
1500
借：營業(yè)成本 （1500－1300）×40%=80
貸：存貨
80 存貨交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)子公司凈損益調(diào)整=-80萬元 事項(xiàng)（3）借：營業(yè)收入
3 000
貸：營業(yè)成本
2 400
固定資產(chǎn)--原價(jià)
600
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊 （3000-2400）÷5×6/12=60
貸：管理費(fèi)用
60 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)子公司凈損益調(diào)整=-（600-60）=-540萬元 事項(xiàng)（4）借：應(yīng)付賬款
1755
貸：應(yīng)收賬款
1755 借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 180
貸：資產(chǎn)減值損失
180 調(diào)整后的乙公司2014 年度凈利潤== 8334 -60-160-80 -540= 7494(萬元) 按照權(quán)益法調(diào)整，借：長期股權(quán)投資 （7494-2000）×80%=4395
貸：投資收益
4395
借：長期股權(quán)投資
240（300×80%）
貸：資本公積
240 調(diào)整后長期股權(quán)投資=20 000+4395+240=24 635萬元 借：股本
10 000 資本公積 4
800+300=5 100 盈余公積 1 000+ 833.4=1 833.4 未分配利潤 9
000+7 494-833.4-2 000=13 660.6 商譽(yù)
160 貸：長期股權(quán)投資
24 635
少數(shù)股東權(quán)益
6 119 【注】少數(shù)股東權(quán)益 [（10000+5
100+1 833.4+13 660.6）×20%] |
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