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第二節(jié) 特別納稅調(diào)整 一、關(guān)聯(lián)申報(bào)（熟悉） ?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)關(guān)系的界定 關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系（熟悉）： 1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。 例題1：A公司持有B公司40%的股份，B公司持有C公司30%的股份，A公司間接持有C公司30%的股份，A、B、C公司形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 例題2：A公司持有B公司40%的股份，同時(shí)A公司還持有C公司30%的股份，A、B、C公司形成關(guān)聯(lián)關(guān)系。 提示：股份控制，25%以上。 2.一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 提示：借貸控制。 3.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。 提示：高管控制。 4.一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。 提示：高管控制。3、4項(xiàng)，關(guān)鍵詞：半數(shù)以上或至少一名。 5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。 6.一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。 7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。 提示：經(jīng)營活動(dòng)控制。 8.一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到上述第1項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。 提示：重視實(shí)質(zhì)控制、利益關(guān)聯(lián)。 （二）關(guān)聯(lián)交易類型（了解） 1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。 2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。 3.融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。 4.提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。 二、同期資料管理（掌握） 企業(yè)應(yīng)按納稅年度準(zhǔn)備、保存，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。 屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料（掌握：多選題） 1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下。上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； 2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； 3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。 同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。 同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。 【例題·多選題】關(guān)聯(lián)交易企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可以免予準(zhǔn)備同期資料的有（ ）。（2010年） A.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額1.5億元人民幣，無其他關(guān)聯(lián)交易 B.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并選用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行了調(diào)整 C.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍 D.外資股份65%，年度內(nèi)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易 E.年度關(guān)聯(lián)購銷交易金額2.5億元人民幣（另有關(guān)聯(lián)融通資金支付利息500萬元） 【答案】AC 【解析】屬于下列情形之一的企業(yè)，可免予準(zhǔn)備同期資料：①年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；②關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；③外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（熟悉） 企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 1.可比非受控價(jià)格法。以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 一般情況下，可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。 2.再銷售價(jià)格法。以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。 再銷售價(jià)格法通常適用于再銷售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。 3.成本加成法。以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。 成本加成法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。 4.交易凈利潤(rùn)法。以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。 交易凈利潤(rùn)法通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。 5.利潤(rùn)分割法。根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額。利潤(rùn)分割法分為一般利潤(rùn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法。 利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。 四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整（熟悉） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)選擇以下企業(yè)： 1.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)； 2.長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；（連續(xù)三年虧損，微利企業(yè)地稅局核定征收企業(yè)所得稅） 3.低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)； 4.利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； 5.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； 6.未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； 7.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。 五、預(yù)約定價(jià)安排管理（重點(diǎn)掌握） 企業(yè)可以依據(jù)規(guī)定，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、正式申請(qǐng)、審核評(píng)估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。 預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)（重點(diǎn)，選擇）： 1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上。 2.依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)。 3.按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。 預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。 六、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理（熟悉） 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行成本分?jǐn)偂?br/> 1.對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理如下： ?。?）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀荆瑧?yīng)在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除。 ?。?）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，應(yīng)在補(bǔ)償調(diào)整的年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （3）涉及無形資產(chǎn)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，加入支付、退出補(bǔ)償或終止協(xié)議時(shí)對(duì)協(xié)議成果分配的，應(yīng)按資產(chǎn)購置或處置的有關(guān)規(guī)定處理。 2.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?br/> ?。?）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 ?。?）不符合獨(dú)立交易原則。 ?。?）沒有遵循成本與收益配比原則。 ?。?）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。 ?。?）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。 七、受控外國企業(yè)管理（重點(diǎn)掌握） 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非出于合理經(jīng)營需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的，利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免予將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額，計(jì)入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得（重點(diǎn)掌握，選擇）： 1.設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）。 2.主要取得積極經(jīng)營活動(dòng)所得。 3.年度利潤(rùn)總額低于500萬元人民幣。 八、資本弱化管理（熟悉） 原因：股息稅后分配，不能抵減所得稅；利息稅前支付，可以抵減所得稅，防止關(guān)聯(lián)方股權(quán)變債權(quán)進(jìn)行避稅。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 提示：標(biāo)準(zhǔn)比例是指金融企業(yè)為5:1；其他企業(yè)為2:1。 企業(yè)如果能夠依法提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 例如：境內(nèi)A公司與B公司為關(guān)聯(lián)方，A公司企業(yè)所得稅稅率15%，B公司企業(yè)所得稅稅率25%。A公司向B公司支付借款利息100萬元。 A公司抵稅=100×15%=15（萬元） B公司交稅=100×25%=25（萬元） 匯總看，多交了10萬，不存在避稅。 九、一般反避稅管理（熟悉） 稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查： 1.濫用稅收優(yōu)惠。 2.濫用稅收協(xié)定。 3.濫用公司組織形式。 4.利用避稅港避稅。 5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 十、相應(yīng)調(diào)整及國際磋商（熟悉） 關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。相應(yīng)調(diào)整涉及稅收協(xié)定國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局根據(jù)稅收協(xié)定有關(guān)相互協(xié)商程序的規(guī)定開展磋商談判。 【案例】A企業(yè)（25%）與B企業(yè)（15%）屬于關(guān)聯(lián)方。A企業(yè)從B企業(yè)購入材料，公允價(jià)100元，交易價(jià)格150元。A企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)增所得，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（50×25%）；B企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)申請(qǐng)調(diào)減所得，抵繳所得稅（50×25%）。 十一、法律責(zé)任（重點(diǎn)掌握） 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。 1.計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳（預(yù)繳）稅款入庫之日止。 2.利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。 3.企業(yè)按規(guī)定提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或者企業(yè)符合規(guī)定免于準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按基準(zhǔn)利率計(jì)算加收利息。 4.按照規(guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 |
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