五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

▲個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得如何征收個(gè)人所得稅？

個(gè)人通過招標(biāo)、競拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

①以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。

②其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評估價(jià)值或市場價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。

③所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：

當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）

④個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

【案例】王某從某金融企業(yè)購買“打包”債權(quán)（債務(wù)人為A、B、C，其中A欠500萬，B欠300萬，C欠200萬，債務(wù)總額1000萬），王某購買“打包”債權(quán)實(shí)際支出為400萬元，2012年8月王某向A主張債權(quán)，取得處置收入300萬元，在債權(quán)處置過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10萬元。計(jì)算王某處置該部分“打包”債權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】處置“打包”債權(quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（300-400×50%-10）×20%=18（萬元）。

▲個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何征收個(gè)人所得稅？

個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

▲境外繳納稅額如何進(jìn)行抵免？

【例題·簡答題】中國公民張某在2012年度從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中，在A國一公司任職，每月取得工資、薪金收入折合人民幣20000元，全年合計(jì)240000元；因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元。上述兩項(xiàng)收入在A國已納個(gè)人所得稅30000元。因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并已在B國就該項(xiàng)收入繳納個(gè)人所得稅1720元。計(jì)算張某境外所得應(yīng)在我國補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】

（1）A國所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅計(jì)算過程：

①工資、薪金所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=[（20000-3500-1300）×25%-1005]×12=33540（元）

提示：即按我國稅法計(jì)算工資、薪金應(yīng)納的個(gè)稅為33540元。

②特許權(quán)使用費(fèi)所得。張某從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20%的費(fèi)用，其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元）

提示：即按我國稅法計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納的個(gè)稅為4800元。

張某從A國取得應(yīng)稅所得按我國稅法計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅為38340元（33540＋4800），張某在A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅30000元，需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，應(yīng)補(bǔ)稅額=38340-30000=8340（元）。

（2）B國所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅：

張某從B國取得的稿酬收入，按我國稅法計(jì)算應(yīng)納稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680（元）。張某取得的稿酬所得在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，不需要在中國補(bǔ)繳稅款。

【提示】個(gè)人所得稅計(jì)算限額應(yīng)分國分項(xiàng)計(jì)算，企業(yè)所得稅計(jì)算限額應(yīng)分國不分項(xiàng)計(jì)算。

納稅人依照稅法的規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

14:12

【例題·簡答題】李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資5600元，公司每月按規(guī)定代扣代繳其個(gè)人所得稅。

（1） 2012年6月1日，公司與任職15年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性補(bǔ)償金120000元（該公司所在地上年度職工平均工資為20000元）。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

（2）2012年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是 5440 元[（50000－16000）×（1－20%）×20%]。

（3）2012年6月1日～12月31日，將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金3000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅是3080元[（ 3000-800）×20%×7］。

（4）2012年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160元[（1000－800）×20%×4]。

問題：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。（2009年考題改編）

【答案及解析】（1）根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、如果在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。李某取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是120000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對于超過的部分，應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)計(jì)算繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

①免征額=20000×3=60000（元）；

②（120000-60000）/12-3500=1500（元），查表得出：稅率3%，速算扣除數(shù)0；

③應(yīng)納稅額=（1500×3%-0）×12=540（元）。

（2）按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，如果應(yīng)納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應(yīng)對超過部分加征 5成的稅款，所以李某計(jì)算中適用的稅率有誤；個(gè)人通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的個(gè)人所得，稅前扣除不得超過應(yīng)納稅所得額的30% ，李某稅前多扣除捐贈(zèng)額。

扣除限額=50000×（1－20%）×30%=12000 （元），實(shí)際捐贈(zèng)16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=[50000×（1－20%）－12000]×30%－2000=6400（元）。

（3）按照規(guī)定個(gè)人按照市場價(jià)格出租的居住用房，應(yīng)按 10%計(jì)算個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（3000－800）×10% ×7=1540（元）。

（4）李某計(jì)算有誤。個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，如果屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得的收入應(yīng)以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為1次計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

應(yīng)納的個(gè)人所得稅=（1000×4－800）×20%=640（元）。

六、減免稅優(yōu)惠

1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

例如：奧運(yùn)冠軍的獎(jiǎng)勵(lì)，省級人民政府頒發(fā)的，免稅。

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

包括：按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼（發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院土津貼免予征收個(gè)人所得稅）等。

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)計(jì)入工資薪金所得。

（5）保險(xiǎn)賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)（五險(xiǎn)一金），不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。

對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

（3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

3.下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅

（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

（3）外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得。

提示：其他人員股息紅利正常納稅，稅率20%。境內(nèi)上市公司股息紅利減半征稅。

（5）凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；為聯(lián)合國援助項(xiàng)目來華工作的專家；援助國派往我國專為該國援助項(xiàng)目工作的專家；根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；根據(jù)我國大專院校國際交流項(xiàng)目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的；通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

提示：不是盈利目的，幫助我們。

（6）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

（7）個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

（8）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

（9）對個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個(gè)人所得稅，超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。

（10）對達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

（11）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

七、申報(bào)和繳納

（一）扣繳義務(wù)人：個(gè)人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個(gè)人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

（二）自行申報(bào)納稅的范圍：

1.年所得12萬元以上的納稅人 （為稅后所得）

2.從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

3.從中國境外取得所得的

4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形

年所得12萬元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得11項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬元，但是不包含稅法規(guī)定的免稅所得、稅法規(guī)定的可以免稅的來源于中國境外的所得以及按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。