第十四章  稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制

本章考情分析

題量： 2009年～2012年未出考題。

題型：?jiǎn)芜x題、多選題

第一節(jié)   稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

一、從納稅人、扣繳義務(wù)人方面產(chǎn)生執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素（熟悉）

（一）企業(yè)委托代理的意向；

（二）企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)弱；

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)。

二、從稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素（熟悉）

（一）執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力；

（二）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制程度。

【例題·多選題】稅務(wù)代理的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)取決于下列因素（    ）。（1999年）

A.執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平的高低

B.執(zhí)業(yè)人員納稅意識(shí)的強(qiáng)弱

C.企業(yè)核算制度是否健全

D.企業(yè)委托代理的意向是否同稅法保持基本一致

E.稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是否有健全的質(zhì)量控制體系

【答案】ACDE

第二節(jié)   稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制

一、質(zhì)量控制制度的要素（熟悉）

稅務(wù)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

1.質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

2.職業(yè)道德規(guī)范；

3.業(yè)務(wù)承接與保持；

4.人力資源管理；

5.執(zhí)業(yè)規(guī)范；

6.業(yè)務(wù)工作底稿；

7.質(zhì)量控制與監(jiān)督；

8.記錄與歸檔。

二、質(zhì)量控制的組織結(jié)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

稅務(wù)師事務(wù)所的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

三、職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德規(guī)范要求稅務(wù)師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

四、業(yè)務(wù)承接與保持（了解）

五、人力資源管理（了解）

六、執(zhí)業(yè)規(guī)范（熟悉）

（一）業(yè)務(wù)工作委派

1.委派方式和內(nèi)容

2.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

3.項(xiàng)目組

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行及監(jiān)督包括：

（1）擬定具體項(xiàng)目工作計(jì)劃；

（2）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；

（3）考慮項(xiàng)目各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；

（4）解決執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；

（5）識(shí)別在執(zhí)行職業(yè)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)；

（6）將執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)的問題以書面記錄或請(qǐng)示的方式向稅務(wù)師事務(wù)所報(bào)告，并與客戶管理層和治理層溝通。

4.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核

（二）咨詢與意見分歧

1.咨詢（略）

2.分歧

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以解決項(xiàng)目?jī)?nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。

只有分歧問題得以解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。

（三）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

稅務(wù)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

教材1～4略

5.項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)避免情形

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，保證項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。在確定項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：（注意選擇題）

（1）由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人挑選；

（2）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

（3）代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；

（4）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

七、業(yè)務(wù)工作底稿（掌握）

（一）工作底稿的分類（掌握）

1.綜合類工作底稿：為承攬、規(guī)劃、控制和管理服務(wù)項(xiàng)目所形成的內(nèi)部工作記錄。

2.備查類工作底稿：為形成涉稅鑒證或涉稅服務(wù)結(jié)論所獲取、整理的各類備查性質(zhì)的記錄。包括：各種委托協(xié)議，納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本的復(fù)印件，企業(yè)合同章程，稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)納稅事項(xiàng)的鑒定，各種批準(zhǔn)文書，歷年稅務(wù)檢查處理結(jié)論或處理決定書、處罰決定書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告；年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告等。

3.業(yè)務(wù)類工作底稿：在涉稅鑒證或涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施階段為執(zhí)行具體涉稅服務(wù)程序所形成的內(nèi)部工作記錄。包括：代理稅務(wù)登記、代理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查、代理納稅申報(bào)、代理納稅審核、代理稅務(wù)行政復(fù)議、提供稅務(wù)咨詢、進(jìn)行稅收籌劃、實(shí)施涉稅鑒證和從事其他涉稅服務(wù)等業(yè)務(wù)的工作記錄，計(jì)稅資料匯總、計(jì)算、審核、復(fù)核以及各種涉稅文書制作等。

【例題1·多選題】下列稅務(wù)代理工作底稿中，屬于備查類工作底稿的有（    ）。（2007年）

A.納稅籌劃的工作記錄

B.企業(yè)合同章程

C.代理發(fā)票審核的工作記錄

D.計(jì)稅資料的匯總

E.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告

【答案】BE

【解析】選項(xiàng)ACD屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。

【例題2·多選題】下列文書中，屬于稅務(wù)代理備查類工作底稿的有（    ）。（2008年）

A.稅務(wù)代理協(xié)議書　　　     B.稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅檢查結(jié)論書

C.年度會(huì)計(jì)決算報(bào)告　　     D.納稅申報(bào)工作底稿

E.稅務(wù)咨詢意見書

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)DE屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。

提示：2009年至今一直沒考，大家要注意可能會(huì)出題。

（二）工作底稿的編制和復(fù)核（了解）

（三）工作底稿檔案管理（熟悉）

1.歸檔期限

涉稅鑒證及其他鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)。

2.歸檔要求

3.保密要求

未經(jīng)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

（2）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

（3）公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行查閱的。

3～5略

6.保存期限

涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)或涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自出具業(yè)務(wù)報(bào)告之日起，至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

7.檔案所有權(quán)

業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于稅務(wù)師事務(wù)所。

八、質(zhì)量控制與監(jiān)督（了解）

九、記錄與歸檔（了解）