實(shí)務(wù)中,一些剛開業(yè)或者經(jīng)營規(guī)模比較小的納稅人,時(shí)常借用其他單位的房屋作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所。這種借用也就是無租使用其他單位房產(chǎn)的情形,房產(chǎn)稅應(yīng)該如何繳納? 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))第一條規(guī)定,無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人,依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。實(shí)際中,許多無租使用其他單位房產(chǎn)的納稅人,在房屋使用合同或協(xié)議中都明確規(guī)定不承擔(dān)該房屋應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。因此,無租使用方在繳納房產(chǎn)稅時(shí),一般都是以自己單位的名義,按照房產(chǎn)余值繳納了房產(chǎn)稅。例如,A公司無租使用B公司的一套房屋作為經(jīng)營用場所,該套房屋的房產(chǎn)余值為20萬元,年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅0.24萬元。A公司賬務(wù)處理為: 計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí) 借:管理費(fèi)用 2400 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 2400。 繳納房產(chǎn)稅時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 2400 貸:銀行存款 2400。 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí) 借:本年利潤 2400 貸:管理費(fèi)用 2400。 其實(shí),按照財(cái)稅〔2009〕128號(hào)文件的規(guī)定,A公司并不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人,只是負(fù)有代替B公司繳納房產(chǎn)稅的義務(wù)。房產(chǎn)稅暫行條例第二條規(guī)定,房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。本例中,B公司才是房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人。A公司代替B公司繳納的房產(chǎn)稅,由于不是屬于本公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款,因此不能在稅前扣除。 遇到無租使用其他單位房產(chǎn)的情形,筆者建議,房屋使用方應(yīng)加強(qiáng)與房屋產(chǎn)權(quán)所有方溝通,讓房屋產(chǎn)權(quán)所有方理解他才是房產(chǎn)稅的法定納稅人,商用房屋用于生產(chǎn)、經(jīng)營或者是閑置,在現(xiàn)行房產(chǎn)稅法規(guī)下都需要繳納房產(chǎn)稅,因此,無租使用房屋時(shí),并未額外增加房屋產(chǎn)權(quán)所有方的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。 以本案為例,解析A公司和B公司正確的涉稅處理方法。 A公司的賬務(wù)處理: 計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí) 借:其他應(yīng)收款 2400 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅 2400。 繳納房產(chǎn)稅時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅 2400 貸:銀行存款 2400。 收到B公司代繳的稅款時(shí) 借:銀行存款 2400 貸:其他應(yīng)收款 2400。 B公司的賬務(wù)處理: 計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí) 借:管理費(fèi)用 2400 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 2400。 收到A公司交來的繳納房產(chǎn)稅的完稅證時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅 2400 貸:其他應(yīng)付款 2400。 支付房產(chǎn)稅稅款時(shí) 借:其他應(yīng)付款 2400 貸:銀行存款 2400。 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí) 借:本年利潤 2400 貸:管理費(fèi)用 2400。 倘若B公司認(rèn)為出借房屋沒有收益,也不負(fù)擔(dān)稅款,這時(shí)A公司就需要自己負(fù)擔(dān)稅款。值得注意的是,在年終所得稅匯算清繳時(shí),應(yīng)把計(jì)入管理費(fèi)用中代繳的房產(chǎn)稅2400元,作調(diào)增應(yīng)納稅所得額的處理。賬務(wù)處理為: 計(jì)提房產(chǎn)稅時(shí) 借:管理費(fèi)用 2400 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅 2400。 繳納房產(chǎn)稅時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)代交房產(chǎn)稅 2400 貸:銀行存款 2400。 結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí) 借:本年利潤 2400 貸:管理費(fèi)用 2400。 國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知 即國稅地字【1988】第015號(hào)文明確規(guī)定：“土地使用部由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納，擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！?/DIV>
《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補(bǔ)充規(guī)定》的通知》（國稅地[1989]140號(hào)）規(guī)定：“對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅?！?/P>
另外，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]56號(hào)）規(guī)定：“在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！?/P>
因而原無租使用土地的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定執(zhí)行。
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