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二、初始計量的具體核算 1.同一控制下的企業(yè)合并（一次交易實現(xiàn)企業(yè)合并） 特點：不確認(rèn)公允價值、不確認(rèn)公允價值與賬面價值的損益。 長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積、資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積和未非分配利潤）。 賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額×持股比例） 應(yīng)收股利（價款中包含的股利） 資本公積——資本溢價/股本溢價（借方差） 盈余公積 利潤分配——未分配利潤 貸：銀行存款等（付出資產(chǎn)的賬面價值） 資本公積——資本溢價或股本溢價（貸方差） 【例題·單選題】2014年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。合并日，該土地使用?quán)的賬面價值為3 200萬元，公允價值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（ ）。 A.確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，不確認(rèn)資本公積 B.確認(rèn)長期股權(quán)投資5 000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元 C.確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，確認(rèn)資本公積600萬元 D.確認(rèn)長期股權(quán)投資4 800萬元，沖減資本公積200萬元 【答案】C 賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 4 800 貸：銀行存款 1 000 無形資產(chǎn) 3 200 資本公積——資本溢價或股本溢價 600（差額） 2.非同一控制的下的企業(yè)合并（一次交易實現(xiàn)企業(yè)合并） 購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)的合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值之和。 【例題·單選題】甲、乙兩公司屬于非同一控制下的獨立公司。甲公司于2014年12月1日以本公司的商品A對乙公司投資，取得乙公司55%的股份。該商品的市場價格為500萬元，成本為400萬元，另外用銀行存款支付審計、法律費用1萬元，乙公司2014年12月1日所有者權(quán)益公允價值為1 000萬元，甲、乙兩公司均屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ?。┤f元。 A.520 B.550 C.350 D.585 【答案】D 賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 585 管理費用 1 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 銀行存款 1 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫存商品 400 【易錯易混淆試題·計算分析題】2014年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股股票（每股面值1元）取得無關(guān)聯(lián)關(guān)系B公司80%的股權(quán)，該9 000萬股股份的公允價值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費，A公司支付發(fā)生的審計、法律評估等費用為100萬元。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。 要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】 A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 15 600 貸：股本 9 000 資本公積——股本溢價 6 600 發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入： 借：資本公積——股本溢價 600 貸：銀行存款 600 支付的法律評估等費用： 借：管理費用 100 貸：銀行存款 100 3.合并以外的其他方式(不形成控股合并)取得長期股權(quán)投資的核算 長期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價值與直接相關(guān)費用之和計量。 【提示】與非同一控制下企業(yè)合并的最大區(qū)別是將直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資初始投資成本，其他兩者一致。 【例題·計算題】2014年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司股票，占丁公司發(fā)行在外股數(shù)的25%，作為長期股權(quán)投資來核算，購買時實際支付價款10 000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利500萬元），另支付相關(guān)稅費40萬元。 要求：作出相關(guān)賬務(wù)處理。 【答案】 甲公司的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 9 540 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 10 040 【易錯易混淆試題·計算分析題】P公司控制的兩家子公司，A公司和B公司，其中A公司取得了B公司20%的股權(quán)，付出對價的公允價值為22萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為100萬元。 要求：作出A公司將長期股權(quán)投資入賬的會計處理。 【答案】
借：長期股權(quán)投資——成本 22 貸：銀行存款 22
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