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前些日子寫(xiě)了一篇《對(duì)現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)總結(jié)》的日志，所涉及到的內(nèi)容大部分為個(gè)人在實(shí)踐中的一些經(jīng)驗(yàn)、體會(huì)、看法，我之所以敢大膽的闡述自己的觀點(diǎn)，源于那天在網(wǎng)上偶然看到的一句名言：“才須學(xué)也，學(xué)貴識(shí)也，才而不學(xué)，是為小慧，小慧不識(shí)，是為不才”，意思是說(shuō)：有才華人的需要不斷學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)最關(guān)鍵的是要有自己的觀點(diǎn)，有才華而不學(xué)習(xí)，那是小聰明，有小的智慧而沒(méi)有自己的觀點(diǎn)，就是庸人。覺(jué)得很是經(jīng)典，深受啟發(fā)。我絕不是說(shuō)我有才，但發(fā)表觀點(diǎn)是我的自由，接不接受是你的權(quán)力，同時(shí)也不想誤導(dǎo)有緣人，我也在網(wǎng)上不斷搜集一些有價(jià)值的觀點(diǎn)《銀行承兌匯票是不是現(xiàn)金等價(jià)物？》也很認(rèn)同，同時(shí)也說(shuō)明自己的認(rèn)識(shí)太膚淺，所以作為對(duì)這篇日志中觀點(diǎn)的補(bǔ)充和修正，希望能幫助自己和身邊的朋友更清楚的認(rèn)識(shí)現(xiàn)金流量表。 上篇文章我介紹了一點(diǎn)對(duì)現(xiàn)金流量表的定義、作用、編制經(jīng)驗(yàn)及現(xiàn)金流量表的缺陷，其中編制經(jīng)驗(yàn)部分主要涉及現(xiàn)金流量表的右側(cè)補(bǔ)充資料的內(nèi)容，我直接闡述的是自己在實(shí)踐編制過(guò)程中的一些調(diào)整經(jīng)驗(yàn)，想說(shuō)明一些報(bào)表之所以編制不平衡的一些原因。但以間接法編制調(diào)整的過(guò)程極其復(fù)雜，很多教材只介紹了具體編制公式，知其然而不知其所以然，我現(xiàn)在才明白為什么我高中時(shí)死記硬背的公式，現(xiàn)在忘得連勾股定理都不知道是什么了，所以我想再接著寫(xiě)一下具體的調(diào)整原理和一些看法，幫助有緣人透視間接法調(diào)整的具體過(guò)程。 現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分是以權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，二者表面上看并沒(méi)有什么關(guān)聯(lián)，一個(gè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，另一個(gè)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但學(xué)過(guò)中級(jí)財(cái)務(wù)管理的人都知道，第十章財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)里涉及到幾個(gè)名詞叫做“經(jīng)營(yíng)凈收益”、“經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金”、“現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)”。我之所以提這幾個(gè)名詞是因?yàn)槲业撵`感就源于此。 所謂經(jīng)營(yíng)凈收益是指會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)減去非經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)，而無(wú)論現(xiàn)金流量表還是利潤(rùn)表，都可以分為經(jīng)營(yíng)、籌資、投資三個(gè)方面的活動(dòng)，也就是說(shuō)凈利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)+投資活動(dòng)利潤(rùn)+籌資活動(dòng)利潤(rùn)，所以經(jīng)營(yíng)凈收益=凈利潤(rùn)-投資活動(dòng)利潤(rùn)-籌資活動(dòng)利潤(rùn)。投資活動(dòng)利潤(rùn)主要分為對(duì)內(nèi)投資利潤(rùn)和對(duì)外投資利潤(rùn)，也就是處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益或損失（營(yíng)業(yè)外收支）、投資收益或損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益等。而籌資活動(dòng)利潤(rùn)是指因籌資業(yè)務(wù)所發(fā)生利息收入減去利息支出。所以經(jīng)營(yíng)凈收益=凈利潤(rùn)+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減收益）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出-籌資活動(dòng)利息收入）+投資活動(dòng)的投資損失（減收益），寫(xiě)到這里你會(huì)發(fā)現(xiàn)這部分內(nèi)容正是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里的一部分調(diào)整過(guò)程。 在財(cái)務(wù)管理里經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金=經(jīng)營(yíng)凈收益+非付現(xiàn)費(fèi)用，而非付現(xiàn)費(fèi)用=計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+攤銷(xiāo)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)+預(yù)提費(fèi)用+其他非付現(xiàn)費(fèi)用，所以我們將上面的兩個(gè)公式合并得出經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金=凈利潤(rùn)+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減收益）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出-籌資活動(dòng)利息收入）+投資活動(dòng)的投資損失（減收益）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+攤銷(xiāo)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)+預(yù)提費(fèi)用+其他非付現(xiàn)費(fèi)用。到這里你又會(huì)發(fā)現(xiàn)補(bǔ)充資料的內(nèi)容越來(lái)越清晰了。 接下來(lái)再看現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)的的概念，現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營(yíng)所得現(xiàn)金，這里也到了最難理解的部分。從會(huì)計(jì)理論的角度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-本期未收現(xiàn)但本期確認(rèn)的收入+本期收現(xiàn)但本期未確認(rèn)的收入+本期未付現(xiàn)但本期確認(rèn)的費(fèi)用-本期付現(xiàn)但本期未確認(rèn)的費(fèi)用。 其中：本期未收現(xiàn)但本期確認(rèn)的收入如果以會(huì)計(jì)分錄的形式來(lái)表示可以寫(xiě)成借：非現(xiàn)金項(xiàng)目，貸：主營(yíng)或其他收入。這里的非現(xiàn)金項(xiàng)目如果具體到用會(huì)計(jì)科目來(lái)表達(dá)，則可以是應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款，也就是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的增加。 本期收現(xiàn)但本期未確認(rèn)的收入如果以會(huì)計(jì)分錄的形式來(lái)表示可以寫(xiě)為借：貨幣資金項(xiàng)目，貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等，也就是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收的減少。 本期未付現(xiàn)但本期確認(rèn)的費(fèi)用如果以會(huì)計(jì)分錄的形式來(lái)表示可以寫(xiě)為借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，貸：非現(xiàn)金項(xiàng)目。這里的非現(xiàn)金項(xiàng)目如果具體到用會(huì)計(jì)科目來(lái)表達(dá)，則可以是應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、預(yù)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、原材料、庫(kù)存商品、遞延所得稅資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，也就是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加+遞延所得稅負(fù)債的增加+固定資產(chǎn)折舊+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)+存貨的減少+遞延所得稅資產(chǎn)的減少+資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 本期付現(xiàn)但本期未確認(rèn)的費(fèi)用如果以會(huì)計(jì)分錄的形式來(lái)表示可以寫(xiě)成借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、原材料、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、遞延所得稅資產(chǎn)等，貸：貨幣資金項(xiàng)目。也就是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少+遞延所得稅負(fù)債的減少+存貨的增加+遞延所得稅資產(chǎn)的增加。 綜上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的借方發(fā)生額+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)的貸方發(fā)生額+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的貸方發(fā)生額-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的借方發(fā)生額+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減減少）=經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加（加減少）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減減少）。再將經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)的公式帶入上面最終經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量=凈利潤(rùn)+處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減收益）+固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（減收益）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息支出-籌資活動(dòng)利息收入）+投資活動(dòng)的投資損失（減收益）+計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+固定資產(chǎn)折舊+攤銷(xiāo)+長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)+預(yù)提費(fèi)用+其他非付現(xiàn)費(fèi)用-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加（加減少）+經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）+存貨的減少（減：增加）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減增加）+遞延所得稅負(fù)債的增加（減減少），再將經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目轉(zhuǎn)化一下就變成教材上的編制公式了，也是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的全部推理過(guò)程。 綜上所述，無(wú)論是從現(xiàn)金流量表間接法的調(diào)整過(guò)程還是從財(cái)務(wù)管理中對(duì)企業(yè)收益質(zhì)量的評(píng)價(jià)分析來(lái)說(shuō)，補(bǔ)充資料部分的調(diào)整內(nèi)容所反映出的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息是非常有價(jià)值的，比如經(jīng)營(yíng)凈收益能反映出一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)情況，而只有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來(lái)的利潤(rùn)才是相對(duì)持久的。另外現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量也是非常重要的，現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)小于1，一方面說(shuō)明一部分收益尚未取得現(xiàn)金，停留在實(shí)物或債權(quán)形態(tài)，而實(shí)物或債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大于現(xiàn)金，應(yīng)收賬款不一定能足額變現(xiàn)，存貨也有貶值的風(fēng)險(xiǎn)，所以未收現(xiàn)的收益質(zhì)量低于已收現(xiàn)的收益。另一方面說(shuō)明營(yíng)運(yùn)資金增加了，反映企業(yè)為取得同樣的收益占用了更多的營(yíng)運(yùn)資金，取得收益的代價(jià)增加了，具體可以參照財(cái)務(wù)管理教材中解釋。 說(shuō)了這么多其實(shí)調(diào)整過(guò)程也就兩方面的內(nèi)容，一是將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)，二是將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。在實(shí)務(wù)操作中需特別注意區(qū)分經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這在實(shí)務(wù)操作中是非常重要的，特別是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減，不能直接套用期初期末的加減，其調(diào)整與否取決于現(xiàn)金流量表左半部分涉及流量?jī)?nèi)容業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定，比如你錯(cuò)誤的把購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流量確定為經(jīng)營(yíng)性流出，其相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目在補(bǔ)充資料里就不需要調(diào)整了，在實(shí)務(wù)調(diào)整中需要靈活運(yùn)用，其他的調(diào)整注意事項(xiàng)可以參照的上一篇日志《對(duì)現(xiàn)金流量表的一點(diǎn)兒總結(jié)》。 每一個(gè)在某方面比我們優(yōu)秀的人，都是我們的學(xué)習(xí)對(duì)象，無(wú)論他是對(duì)手還是朋友、市民還是農(nóng)民、中國(guó)人還是外國(guó)人。順時(shí)培養(yǎng)自己的自制力、執(zhí)行力和毅力并相信自己，在探尋真知的道路上，困難和孤獨(dú)永遠(yuǎn)是培養(yǎng)高手的土壤。 |
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