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改革開放以來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，小微企業(yè)大量涌現(xiàn)，為增加居民收入、滿足市場需求、推動技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了不可替代的作用。為了進(jìn)一部拓寬信貸服務(wù)領(lǐng)域，提高市場占有率，并更好支持小微企業(yè)發(fā)展，解決小微企業(yè)融資難的現(xiàn)狀，實現(xiàn)銀企雙贏，四川省農(nóng)村信用社近年逐步推出了微貸業(yè)務(wù)和小貸業(yè)務(wù)。 小微貸款業(yè)務(wù)作為一項全新的業(yè)務(wù)模式，尚需經(jīng)過時間的驗證，其在操作過程中可能會因為制度或流程上存在缺陷，或受到惡意欺騙而產(chǎn)生風(fēng)險。作為審計部門，如何識別程序和流程上的缺陷及客戶經(jīng)理的道德風(fēng)險，確保信貸資金的安全，需要積極探索與之發(fā)展相適應(yīng)的審計方法。
一、小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)特點
小微企業(yè)除了具有規(guī)模小、市場適應(yīng)性強、市場反應(yīng)快捷、富有創(chuàng)新精神等優(yōu)勢外，還存在著技術(shù)力量薄弱、管理水平落后、競爭能力不足、綜合效益低、資金人才缺乏、長期規(guī)劃與資金儲備不足等缺陷。小微企業(yè)的特征很大程度上決定了小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)特點。
一是小微企業(yè)信息采集渠道少。由于小微企業(yè)客戶比較分散，企業(yè)主素質(zhì)不一，在人行的征信系統(tǒng)、海關(guān)、工商財稅等渠道中普遍信息量較少，信用社（銀行）在調(diào)查階段很難收集到企業(yè)的相關(guān)資料。
二是企業(yè)經(jīng)營靠企業(yè)主。一般的小微企業(yè)，沒有建立規(guī)范完善的規(guī)章制度，往往會由于企業(yè)主的個人行為導(dǎo)致整體的經(jīng)營風(fēng)險。
三是貸后管理難度大。一是由于信用社（銀行）人員配套少，管理工具相對滯后，難以準(zhǔn)確掌握小微企業(yè)的經(jīng)營變化；二是貸后的管理力度偏弱，普遍存在重貸輕管的現(xiàn)象。
二、小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險點
（一）金融機構(gòu)外部風(fēng)險。
1.市場風(fēng)險的沖擊。
小微企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營分散，在經(jīng)濟出現(xiàn)較大波動時更易受到?jīng)_擊。政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境等因素變動對小微企業(yè)競爭能力和經(jīng)營穩(wěn)定性影響較大，其承受行業(yè)和市場風(fēng)險的能力明顯不足。
2.小微企業(yè)信用風(fēng)險。
由于小微企業(yè)經(jīng)營管理較為粗獷，股權(quán)結(jié)構(gòu)簡單，大多企業(yè)主一股獨大，對財務(wù)監(jiān)管要求不高，會計制度執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計得不到重視，造成小微企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)不完整、失真度大，誠信和道德風(fēng)險成為產(chǎn)生小微企業(yè)信貸風(fēng)險的重要部分。
3.抵押擔(dān)保風(fēng)險。
小微企業(yè)普遍信用等級偏低，無法獲取信用貸款，大多采取用抵押物作擔(dān)保。然而，部分小微企業(yè)難以落實有效的抵押，多采取由擔(dān)保公司提供擔(dān)保，商戶之間相互聯(lián)保，供應(yīng)鏈貸款，1+N小額信貸等業(yè)務(wù)。一旦其中一方或某一個鏈條出現(xiàn)問題和系統(tǒng)性風(fēng)險，則會形成一損俱損的局面。
（二）金融機構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險。
1.操作風(fēng)險。操作風(fēng)險貫穿小微企業(yè)貸款辦理全過程，是構(gòu)成銀行內(nèi)部風(fēng)險的主要組成部分。包括未充分準(zhǔn)備造成的調(diào)查失誤風(fēng)險、化整為零風(fēng)險、小微貸調(diào)查技術(shù)變樣風(fēng)險等。
2.道德風(fēng)險?？蛻艚?jīng)理未盡職，為客戶提供方便，發(fā)放違規(guī)貸款。特別是微貸客戶經(jīng)理，通常是一人完成貸款的調(diào)查工作，貸款調(diào)查環(huán)節(jié)的真實性很大程度上取決于經(jīng)辦人的職業(yè)道德。
3.支付風(fēng)險。支付的真實性源于借款用途的真實性，若支付造假則會存在較大的風(fēng)險，直接會導(dǎo)致貸款資金的安全。
三、小微信貸業(yè)務(wù)審計要點
金融機構(gòu)內(nèi)部審計部門加強小微企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的監(jiān)管，及早化解業(yè)務(wù)辦理中存在的風(fēng)險，護航小微信貸業(yè)務(wù)健康發(fā)展，應(yīng)重點從以下幾個方面著手。
（一）調(diào)閱信貸檔案，通過分析資料收集的完整性，初步判斷貸款辦理的合規(guī)合法性。
信貸檔案是貸款業(yè)務(wù)的原始資料，包含貸款受理、貸前調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放、貸后管理等環(huán)節(jié)的所有證明材料。通過翻閱檔案資料，一是重點審查客戶經(jīng)理收集的資料是否完整，是否包含客戶的基本信息、經(jīng)營信息、資產(chǎn)負(fù)債信息等資料；二是重點審查收集資料的邏輯關(guān)系，判斷是否符合相關(guān)貸款制度的規(guī)定，例如客戶主體資格分析、客戶經(jīng)營信息真實性分析、客戶用途真實性分析、抵押物品分析等；三是根據(jù)資料的收集情況，還可以對客戶經(jīng)理的盡職調(diào)查情況進(jìn)行分析，初步判定是否存在調(diào)查不實、調(diào)查失誤、虛假調(diào)查等現(xiàn)象。
（二）深入分析資金的流向，判斷貸款用途是否屬實。
1.通過查證借款人生產(chǎn)經(jīng)營的真實性，判斷貸款用途合理性。一是通過各種查詢系統(tǒng)多方位、多角度的了解借款人的基本信息；二是審計人員可以通過查閱客戶經(jīng)理收集的借款人銀行流水、完稅證明、水電費單、企業(yè)工資單、銷售清單等了解企業(yè)是否真實經(jīng)營；三是根據(jù)稽核管理系統(tǒng)、SC6000系統(tǒng)查詢貸款資金的直接流向，對比借款人提供的交易合同、申請的用途，分析其資金用途的真實性和合理性，查實貸款資金最終的真實用途。
2.通過核實交易對手的合法性和行業(yè)性質(zhì)，驗證貸款用途合理性。小微企業(yè)的真實經(jīng)營情況還可以通過分析其上下游企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)及合法性來了解。首先通過當(dāng)?shù)毓ど叹W(wǎng)的信息查看交易對手是否存在停業(yè)情況，以判斷借款人交易對手的經(jīng)營狀況是否正常。其次通過實地調(diào)查或者電話核查等方式，核實交易對手的行業(yè)性質(zhì)，確保該筆資金用途的真實。
3.通過分析小微企業(yè)歸還貸款本息的來源，查詢貸款實際使用人。由于貸款被占用的常見疑點線索是借款企業(yè)所支付貸款本利的資金來源于實際占用貸款的關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此可通過追查資金來源,去驗證貸款是否最終用于借款人生產(chǎn)經(jīng)營還是被其他企業(yè)挪用。
（三）深入分析小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流，判斷其第一還款來源是否充足。
傳統(tǒng)審計方法較多依賴于企業(yè)財務(wù)報表分析，而小企業(yè)報表不能完全真實反映企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況。因此,審計人員應(yīng)采取現(xiàn)場調(diào)查和非現(xiàn)場現(xiàn)金流分析相結(jié)合的審計方法，力求真實反映小企業(yè)經(jīng)營狀況。
1.注重現(xiàn)場調(diào)查，切實了解借款人真實生產(chǎn)經(jīng)營狀況?，F(xiàn)場調(diào)查中主要采用的方法是觀察、檢查和詢問。觀察是對借款人經(jīng)營現(xiàn)場和經(jīng)營行為進(jìn)行實地查看，以獲取直觀的信息。包括對企業(yè)規(guī)模、人員情況、業(yè)務(wù)狀態(tài)等方面進(jìn)行判斷；檢查是對借款人經(jīng)營管理過程中形成的合同等文件資料進(jìn)行查看，以及獲取借款人財務(wù)賬薄、電表、水表、汽表和納稅表等財務(wù)信息；詢問主要是針對企業(yè)決策人和財務(wù)人員進(jìn)行實地訪談，以獲取財務(wù)或非財務(wù)信息，并對提供給銀行的重要資料進(jìn)行驗證。審計人員在現(xiàn)場檢查過程中，注意做好取證工作。
2.做好資金流分析，判斷借款人第一還款來源是否充足。
小微信貸借款人銷售貨款資金回籠情況是衡量借款人是否具備第一還款能力的重要指標(biāo)。審計人員可通過分析借款人銷售貨款現(xiàn)金流入和貨款存入銀行金額大小、流入來源、流出去向、變化周期等，判斷借款人經(jīng)營是否正常，并根據(jù)審計經(jīng)驗判斷借款人是通過經(jīng)營性資金還貸,還是以貸還貸、或通過其他短期融資還貸，評價借款人真實的還款能力。
（四）重點檢查貸款擔(dān)保的合法性、充足性和有效性。
1.抵押物合法性。在判斷抵押的充足性和有效性之前，首先應(yīng)調(diào)查抵押物的抵押或變現(xiàn)是否受到相關(guān)法律的限制。抵押人是否具有充分的處置權(quán)和收益權(quán)，作為擔(dān)保物的抵押物必須具備合法性。例如抵押物僅是土地，查看其是否因為處于閑置狀態(tài)超過2年而存在被國家收回的法律風(fēng)險。
2.抵押物充足性。抵押物的價值評估的方法目前主要有市場法、收益法、成本法，深入分析是否有高估的情況。在抵押物充足性分析時，首先可以從抵押物取得時的成本入手，如果評估價值高出取得時價值，應(yīng)分析抵押物快速增值的原因；其次在審計抵押物價值時，還要充分收集同類抵押物的市場價格信息，據(jù)以判斷抵押物價值是否充足。
3.抵押物的有效性主要指抵押物的變現(xiàn)能力。判斷抵押物的變現(xiàn)能力，首先分析抵押物是否會因為處置相關(guān)的稅費等造成收不抵支的情況；其次審計人員應(yīng)實地觀察抵押物的狀況，確認(rèn)抵押物在抵押期間是否因為使用不善、管理不妥造成抵押物價值的嚴(yán)重減損；第三應(yīng)該觀察抵押物的位置是否易于處置、是否實際為政府機關(guān)辦公樓等不能處置的資產(chǎn)、是否存在法律糾紛等情況。
（五）重點檢查貸后管理工作的執(zhí)行情況，改善重貸輕管的現(xiàn)狀。
1.通過賬戶管理增強貸后管理能力。檢查小微信貸辦理機構(gòu)是否要求借款人在我行開立基本結(jié)算賬戶，落實客戶銷售資金歸集工作。同時通過全面掌握信貸客戶資金流變動情況，加強第一還款來源的監(jiān)控。
2.客戶經(jīng)理是否按規(guī)定頻率進(jìn)行貸后檢查。小微企業(yè)受市場影響快，抗風(fēng)險能力弱，客戶經(jīng)理應(yīng)該增加貸后管理的頻率，按期對客戶的經(jīng)營狀況、資金流、借款人動態(tài)等進(jìn)行監(jiān)測。審計人員可以通過查閱貸后檢查資料以及現(xiàn)場或電話調(diào)查的方式，對客戶經(jīng)理的貸后檢查工作進(jìn)行監(jiān)督。
3.監(jiān)督抵質(zhì)押物管理情況?？蛻艚?jīng)理應(yīng)建立押品的動態(tài)監(jiān)測機制，一是按期對抵質(zhì)押物進(jìn)行現(xiàn)場檢查，收集相關(guān)抵質(zhì)押物影像資料；二是密切關(guān)注國家政策、市場變化對抵質(zhì)押物的影響，定期對抵質(zhì)押物進(jìn)行重檢，切實起到風(fēng)險緩釋作用。
（六）多角度分析，加大客戶經(jīng)理道德風(fēng)險的檢查力度。
小微信貸業(yè)務(wù)受理靈活，審批環(huán)節(jié)少，客戶經(jīng)理的自主權(quán)較大，特別是微貸業(yè)務(wù)依賴于信貸員去獲取和處理信貸決策所需的信息，審批人員難以證實其真實性，因此防范客戶經(jīng)理的道德風(fēng)險至關(guān)重要。
審計人員可以通過查閱信貸檔案資料以及現(xiàn)場調(diào)查借款人情況，核查客戶經(jīng)理是否存在以下違法職業(yè)道德辦理貸款業(yè)務(wù)的行為。
一是借款人和客戶經(jīng)理為關(guān)聯(lián)人，客戶經(jīng)理未采取措施回避；
二是客戶經(jīng)理為完成業(yè)績，違規(guī)受理不符合貸款申請條件的客戶；
三是客戶經(jīng)理通過化整為零的方式，為非受理范圍內(nèi)的客戶辦理貸款，為客戶提供不當(dāng)?shù)谋憷?/FONT>
四是客戶經(jīng)理通過偽造、變造信貸檔案資料，在調(diào)查報告中粉飾借款人的經(jīng)營狀況等方式違規(guī)為客戶辦理貸款。 (作者系瀘州龍馬潭農(nóng)商銀行稽核部 潘德風(fēng))
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