此“營(yíng)業(yè)收入”非彼“營(yíng)業(yè)收入”

   2015.4.3中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：石磊

    2014年，國(guó)家稅務(wù)總局先后修訂發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（以下簡(jiǎn)稱預(yù)繳納稅申報(bào)表），《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（以下簡(jiǎn)稱年度納稅申報(bào)表）。納稅人在填報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)表、年度納稅申報(bào)表時(shí)提出，預(yù)繳納稅申報(bào)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目與年度納稅申報(bào)表、利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目填報(bào)的內(nèi)容是否一致，如果不一致，應(yīng)如何填報(bào)呢？

    1.年度納稅申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明提示：“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的說(shuō)明編寫，填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額，本行根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的數(shù)額填報(bào)。利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)提示：營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

    可見(jiàn)，對(duì)于“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)內(nèi)容，年度納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表是一致的。而將可能發(fā)生的作為收入總額一部分的公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，年度納稅申報(bào)表與利潤(rùn)表都單列項(xiàng)次填報(bào)，并沒(méi)有反映在“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目下。

    2.預(yù)繳納稅申報(bào)表的“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目填報(bào)規(guī)定：營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營(yíng)業(yè)收入。本行主要列示納稅人營(yíng)業(yè)收入數(shù)額，不參與計(jì)算。

    從預(yù)繳納稅申報(bào)表填報(bào)行次及邏輯關(guān)系來(lái)看，并沒(méi)有細(xì)分收入與支出，在沒(méi)有列示可能發(fā)生作為收入總額一部分的公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)次的情況下，也沒(méi)有列示與支出有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等填報(bào)項(xiàng)，利潤(rùn)總額直接等于營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本。

    因此，通過(guò)上述比較而得知，預(yù)繳納稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)收入填報(bào)內(nèi)容并非年度納稅申報(bào)表、利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目填報(bào)內(nèi)容。納稅人在填報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)表時(shí)，營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目不僅要填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入總額，而且應(yīng)該填報(bào)未在預(yù)繳納稅申報(bào)表中列示而在年度納稅申報(bào)表、利潤(rùn)表中列示填報(bào)的公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益及營(yíng)業(yè)外收入。

    本文要說(shuō)明的是，如果公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益當(dāng)期是損失，則不能填報(bào)在預(yù)繳納稅申報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目下，而應(yīng)該在營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目中反映。